3. Налоговая политика и налоговый механизм в Республике Казахстан.

1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый кодекс, в котором полной мере нашло отражение направления новой налоговой политики.

Согласно статьи 10 Налогового Кодекса РК Налоговая политика – это совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщика.

Налоговый кодекс №100-IY от 10.12.2008г. имеет следующее направления:

- ясное и непротиворечивое экономическое определение и юридическое оформление социально-экономических проблем и налоговых инструментов для их решения;

- снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

- снижение административных барьеров;

- повышение эффективности налогового администрирования.

При разработке Налогового кодекса учтены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность функционирования системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система будет способствовать стабильному экономическому росту, обеспечивающему максимизацию доходной части бюджета.

Принятие Налогового кодекса №100-IY от 10.12.2008г. явилось новым этапом развития казахстанского налогового законодательства. Его положения позволяют в достаточной степени реализовать основную цель проводимой налоговой политики – создание налоговой системы, гармонично сочетающей интересы государства и налогоплательщика.

Несмотря на чрезвычайно сжатые сроки разработки Нового налогового кодекса, можно с уверенностью сказать, что он существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике, несет в себе большой инвестиционный потенциал, позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

Так с целью снижения налоговой нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательно, в течение трех лет понижение ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 года – до 20%, с 2010 года – до 17,5%, с 2011 года – до 15%.

Новый налоговый кодекс предусматривает ликвидацию обязанности по расчету и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и среднего бизнеса.

Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года равна 12 процентам. Это делает казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога, при этом начиная с 2009 года предусматривается поэтапный переход на возврат всего превышения суммы НДС. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщиков в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

Так, Налоговым кодексом №100-IY от 10.12.2008г. предусматривается применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, сложившегося после 1 января 2009 года.

Упрощенный порядок возврата превышения НДС заключается в осуществлении возврата без предварительного проведения налоговой проверки, что позволит в короткие сроки осуществлять возврат превышения НДС.

Право на применение упрощенного порядка возврата имеют следующие плательщики НДС:

1) состоящие на мониторинге крупных налогоплательщиков и не имеющие на дату представления декларации по НДС неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности. Срок возврата – 15 рабочих дней;

2) лица, по которым в результате камерального контроля не выявлены расхождения между информацией, отраженной в налоговой отчетности налогоплательщика НДС и его непосредственных поставщиков и покупателей.

Данные положения вводятся с 1 января 2011 года. Срок возврата 45 рабочих дней.

С 2012 упрощенный порядок возврата превышения НДС могут применять все плательщики НДС, не попавшие в результате применения системы управления рисками. Срок возврата 35 рабочих дней.

Всем остальным налогоплательщикам возврат превышения будет производиться после проведения налоговой проверки.

Согласно Закона о налогах 2001 года срок возврата составлял 60 рабочих дней, т.е. сократился в 2 раза.

В рамках реформирования социального налога предусматривается переход о действующей регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов.

В настоящее время в Казахстане проводится активная государственная политика, направленная в первую очередь на создание благоприятного инвестиционного климата для привлечения частных инвестиций в обрабатывающую промышленность, и поэтому следует охарактеризовать основные экономические рычаги стимулирования процесса привлечения частных инвестиций.

Так, Законом РК от 08.01.2003 г. «Об инвестициях» предусмотрено предоставление инвестиционных преференций юридическим лицам РК, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта

Посредством заключения контракта с уполномоченным органом предоставляются следующие инвестиционные преференции:

инвестиционные налоговые преференции;

освобождение от обложения таможенными пошлинами;

государственные натурные гранты.

Инвестиционные преференции предоставляются в приоритетных видах деятельности, перечень которых утвержден постановлением Правительства РК от 08.05.2003 г. № 436.

Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного (инвестиционных) проекта (проектов) по созданию новых производств, либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются на срок, определяемый в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не свыше пяти лет.

При этом в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы срок действия преференций по КПН может быть продлен по решению Правительства РК до десяти лет.

Кроме того, Налоговым кодексом РК предусмотрены специальные положения, устанавливающие особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, связанные с необходимостью создания стимулирующих условий для развития приоритетных отраслей экономики, отхода экономики Казахстана от сырьевой направленности.

Так, установлены особые льготные режимы налогообложения организаций, осуществляющих деятельность по 23 наименованиям производств.

Также с 1 января 2009 года предусматриваются значительные изменения в налогообложении недропользователей, как-то:

- отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением ранее заключенных СРП и контрактов, утвержденных Президентом РК;

- отказ от контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование;

- введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти.

Вышеназванные меры направлены на дальнейшее улучшение инвестиционного климата в Казахстане, стимулирование роста деловой активности бизнес-среды, а также на повышение привлекательности несырьевого сектора экономики Казахстана.

При этом следует отметить, что налоговым законодательством РК списание налоговой задолженности не предусмотрено.

В новом Налоговом кодексе предусматривается переходный период по унификации ставок на алкогольные виды продукции отечественного производства и импортируемые с 2011 года, а на табачную продукцию начиная с 2009 года.

В целях администрирования рынка подакцизной продукции в республике проводятся мероприятия по внедрению новейших технологий и программных продуктов.

Так в республике введена в действие система контроля над производством и оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок.

Данная система позволит обеспечить организацию полного учета всей алкогольной продукции, производимой и ввозимой на таможенную территорию РК, посредством создания единой информационной базы данных о движении алкогольной продукции с доступом к ней компетентных органов. В дальнейшем планируется распространение действия данной системы на осуществление контроля над оборотом табачных изделий.

В рамках внедрения информационной системы «Мониторинг предприятий» начата работа с предприятиями республики, осуществляющими деятельность на рынке нефтепродуктов. В настоящее время налогоплательщики предоставляют сведения в электронном виде, посредством Интернета

В рамках подготовительных мероприятий по вступлению Казахстана в ВТО проводится работа по приведению законодательной базы в соответствие с международной практикой применения акцизов.

Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались Правительством РК, и соответственно могли меняться неоднократно, в том числе и в течение года, что вызвало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплательщиков.

И для того чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в планировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок в новый Налоговый кодекс.

Кроме того, в целях разработки выработки единой акцизной политики со странами ЕвраАзЭС и Таможенного союза, а также в связи с проводимой политикой работой по переговорному процессу во вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято решение л постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары.

Так, новым Налоговым кодексом предусмотрено, что окончательное выравнивание ставок акцизов по алкогольной продукции будет произведено в 2014 году, по табачной продукции в 2011 году. При этом ставки акцизов на переходный период будут указаны в Законе о введении в действие Налогового кодекса.

Глава государства в своем Послании народу Казахстана от 6 февраля 2008 года «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики» поручил в новом Налоговом кодексе решить следующие задачи:

• Сокращение условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

• Сокращение теневого сектора экономики;

• Снижение общей налоговой нагрузки на насырьевые сектора экономики;

• Повышение экономической отдачи от добывающего сектора экономики;

• Оптимизация налоговых льгот;

• Реализация принципа закона прямого действия;

• Совершенствование системы налогового администрирования

Как видно, Президентом РК поставлена сложная, многокомпонентная задача. Необходимо разработать систему стимулов для качественного развития экономики, одновременно обеспечив прозрачность налоговой системы, нейтральность в налогообложении, простоту и эффективность налогового администрирования.

Совершенствование налогового регулирования сегодня очень актуальный вопрос, его качественная роль важна для решения экономических проблем на современном этапе.

Новым налоговым кодексом предусматривается новый постоянный консультационно-совещательный орган – Консультационный совет по вопросам налогообложения. Данный орган будет состоять не менее из 15 членов-представителей объединений предпринимательства и государственных органов. Председателем Консультационного совета будет Премьер-министр РК. Высокий статус совета позволит оперативно решать вопросы по устранению неясностей, неточностей и противоречий, которые могут возникнуть в ходе исполнения налоговых обязательств, а также по пресечению возможных схем уклонения от уплаты налогов.

Рассмотрим и обобщим основные направления совершенствования налогообложения в новом Налоговом кодексе:

1. По корпоративному подоходному налогу выбранный подход в реформировании заключается в снижении ставки корпоративного подоходного налога, отказе от узкоотраслевых льгот, введении единых инвестиционных стимулов, представлении на автоматической основе, а также продлении до 10 лет срока переноса убытков, общее совершенствование конструкции налога. Предусматривается последовательное в течение трех лет снижении ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 года до 20%, с 2010 года до 17,5%, с 2011 года до 15%.

Оптимизация льгот и исключений позволит расширить налогооблагаемую базу, что обеспечит равные условия деятельности предприятий со схожим уровнем рентабельности.

В рамках оптимизации льгот исключены два особых налоговых режима: для нефтехимических производств, для производств с высокой добавленной стоимостью (ВДС). Наличие ВДС не является признаком модернизации производства или глубокого передела. При этом предприятиям с ВДС будет представлена возможность использования универсального инвестиционного стимула.

Новые инвестиционные преференции будут предоставляться только по корпоративному подоходному налогу. Льгота будет действовать в форме ускоренного вычета инвестиций в течение периода до 3 лет. Одновременно удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций. Преференции будут предоставляться автоматически, т.е. заявительном порядке, предприятиям осуществляющим деятельность в секторе «Обрабатывающая промышленность».

Единый подход в поддержке инвестиционных инициатив реализуется на действующих территориях специальных экономических зон. Практика последних лет показала, что создаваемые СЭЗ имеют производственный характер. Это ставит предприятия, осуществляющие аналогичные виды деятельности на территориях зон, в неравные условия с предприятиями, создаваемыми на остальной территории Казахстана. Поскольку законодательством установлен срок СЭЗ до 25 лет, то льготы для предприятий на СЭЗ достаточны не только для становления, но и больше срока окупаемости проекта.

В связи с этим в проекте предлагается унифицировать условия деятельности на всех территориях СЭЗ, а именно в части КПН с режимом инвестиционных налоговых преференций. Освобождение от земельного налога и налога на имущество сохраниться только на территории СЭЗ.

Важно отметить, что, признавая необходимость обеспечения стабильности инвестиционного климата, инвесторы, которые уже осуществляют деятельность на территориях СЭЗ, будут иметь возможность пользоваться действующим режимом в течение следующих пяти лет, инвесторы, которые уже заключили контракты на получение инвестиционных преференций, будут иметь возможность пользования действующим режимом преференций до истечения срока действия контракта.

Предложенный единый инвестиционный стимул позволит поддержать модернизирующиеся предприятия, обеспечить прозрачность предоставления налоговых льгот и избежать излишнего налогового контроля.

В рамках унификации корпоративного подоходного налога с 2012 года будет исключен особый режим для страховых организаций, что подразумевает обложение финансового результат (прибыли). Это позволит учитывать уровень рентабельности деятельности страховой организации. Поскольку переход на общеустановленный порядок требует создания адекватного учета страховых резервов в целях налогообложения, предлагается сохранить действие режима до 2012г.

2. Налог на добавленную стоимость реформируется в том же ключе, т.е. в направлении упрощения и унификации. Вместо существующей совокупности льгот по НДС будет введен единый, эффективный, автоматический возврат суммы превышения зачетного НДС над начисленным. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в виде НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. Этот год можно определить в качестве момента перехода на классическую систему НДС и ликвидации следующей совокупности льгот: отсрочки уплаты НДС на импорт, уплаты НДС на импорт методом зачета, освобождения реализации с территории «свободного склада». Льготы по импорту оборудования, не производимого в Казахстане, сохранены до 2012 года. В целях сохранения равенства в условиях, освобождение реализации с территории «свободного склада» также будет сохранено на аналогичный срок.

3) Ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию будут унифицированы в течение трех лет (2009-2011г.). С 2009г. ставки будут включены в текст Налогового кодекса, а также повышены ставки на алкогольную продукцию отечественного производства на 30%. В последующем ставки будут подняты на 30 и 40% в 2010 и 2011гг. соответственно, до уровня ставок на импортируемую продукцию, что соответствует правилам ВТО. Надо отметить, что ставки акцизов на бензин в размере 5000 тенге и на дизельное топливо в размере 6000 тенге, установлены еще в 1998 году, будут оставлены без изменений.

4) В реформировании налогообложения малого и среднего бизнеса существенный изменений не будет произведено. Будут сохранены в прежнем виде специальные налоговые режимы для малого бизнеса на основе патента и на основе упрощенной декларации. Дальнейшее снижение налоговой нагрузки невозможно, если принять во внимание, что ставки налога в этих специальных налоговых режимах равны 2 и 3%, при этом данный налог заменяет уплату индивидуального подоходного и социального налогов, где ставки 10 и 11% соответственно (по НК на 1.01.09г.).

Однако, принимая во внимание необходимость сокращения теневого сектора экономики и систематизации налогообложения на рынках, предлагается с 2011г. ликвидировать специальный налоговый режим на основе разового талона. Исключение режима не затронет тех, для кого он изначально создавался, т.е. лиц, осуществляющих эпизодическую деятельность. Они будут подпадать под необлагаемый минимум – 12 минимальны заработных плат.

5)Предлагается частично реформировать режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. Установленная действующим Налоговым кодексом ставка единого земельного налога -0,1 % от оценочной стоимости земли является очень низкой для крупных крестьянских (фермерских) хозяйств, а также не стимулирует эффективное использование сельскохозяйственных площадей.

Предлагается ввести прогрессивную шкалу ставок единого земельного налога от 0,1 до 0,5 процентов в зависимости от площади земельных участков и территории. При этом будут сохранены другие режимы для производителей сельскохозяйственной продукции: уменьшение налогов на 70 процентов для юридических лиц, уменьшение на 70 процентов НДС для переработчиков сельхозпродукции.

6)Единая ставка индивидуального подоходного налога будет сохранена на уровне 10 процентов. В рамках реформирования социального налога предлагается осуществить переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Принимая во внимание, что сумма социального налога уменьшается на отчисления в Государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального налога, зачисляемая в бюджет, будут равна 7 процентам в 2009 году и 6 процентам в 2010 году.

Единая ставка индивидуального подоходного налога будет сохранена на уровне 10 процентов. В рамках реформирования социального налога предлагается осуществить переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Принимая во внимание, что сумма социального налога уменьшается на отчисления в Государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального налога, зачисляемая в бюджет, будут равна 7 процентам в 2009 году и 6 процентам в 2010 году.

7) По налогу на имущество физических лиц методика оценки недвижимого имущества закреплена в Налоговом кодексе, также будут повышены ставки на дорогостоящее имущество стоимостью свыше 30 млн. тенге с 0,5 до 1 процента. Эти изменения позволят более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц.

8) По налогу на транспортные средства исключаются поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортного средства в зависимости от срока эксплуатации. Это упростит расчеты и, главное, сделает равным возмещение экологического загрязнения при одинаковой мощности мотора.

9) Изменения налогообложения недрапользователей подготовлены в соответствии с поручением Главы государства предусмотреть снижение налоговой нагрузки на несырьевые секторы экономики и компенсировать ожидаемые потери бюджета за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

Новый Налоговый кодекс создаст условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечит сокращение теневого сектора экономики, улучшит инвестиционный климат Казахстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики. Приведение Налогового кодекса в соответствие с принципом закона прямого действия, глубокая регламентация действий налоговых органов, построение системы налогового контроля позволит снизить коррупциогенность налоговой системы и обеспечить эффективное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков.