3.4 Общая характеристика налогового потенциала.

В русском языке слово «потенциал» означает возможность, примерно так же можно понимать устоявшийся в западной практике термин «tax capacity» - «налогоспособность». «Налоговый потенциал (tax capacity) - способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)». Уже на этом общем уровне толкования термина становится ясной та важная роль, которую может сыграть точная оценка налогового потенциала при решении самых разнообразных налоговых проблем; от совершенствования межбюджетных отношений до снижения налогового бремени на налогоплательщика.

Принимая во внимание сущностные характеристики понятий «налог» и «потенциал», по нашему мнению, понятие «налоговый потенциал» следует трактовать как совокупность экономико-конъюнктурных и нормативно-правовых условий, обеспечивающих формирование оптимально возможной величины налоговых доходов бюджетов всех уровней. В этом случае налоговым потенциалом региона будет являться та часть налогового потенциала общего, которая формируется в пределах компетенции регионального и муниципального уровней власти.

Авторитарное воздействие государства на налоговую систему, особенно повышение ставок отдельных налогов или введение новых налогов, на первый взгляд, приносящее государству определенную выгоду, на самом деле подрывает финансовое положение предприятий, а значит, в конечном счете, ведет к уменьшению суммы потенциальных платежей в бюджет. Оценить возможные последствия любого вмешательства в сложившуюся налоговую систему крайне сложно, - для этого можно использовать аппарат многофак­торного экономического анализа, где любая ошибка в оценке того или иного фактора ведет к неверной интерпретации результатов исследования.

Следует отметить, что роль государства в регулировании экономических отношений возрастает в периоды экономических кризисов, особенно если эти кризисы сопровождаются высокими темпами роста денежной массы в обращении и инфляцией. Однако только повышенные масштабы эмиссии денежных средств не в состоянии значительно сократить дефицит бюджета, и тогда правительство начинает реформирование налоговой системы, которое очень часто сводится к увеличению налоговых ставок и числа взимаемых налогов. Налоговое воздействие на экономическое развитие государства может оказываться, во-первых, через возможность накопления с их помощью необходимых для государственного регулирования сумм; во-вторых, посредством гибкого регулирования правительством налоговой системы и разработки налоговой стратегии, влияющих на развитие тех или иных отраслей.

В условиях переходной экономики налоговая политика государства должна обеспечивать:

• смягчение процесса перехода к рыночным принципам хозяйствования;

• стимулирование развития новых эффективных организационных форм хозяйствования на основе использования оптимальной структуры собственности;

• стимулирование процесса накопления финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике;

• развитие социальной устойчивости в обществе;

• формирование централизованных фондов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач.ⁱ

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговая политика государства ориентирована на решение двух относительно новых проблем: стимулирование экономического роста и антиинфляционное регулирование денежного обращения. Кроме того, она решает и другие задачи - смягчение социальных противоречий, воздействие на равномерное развитие различных отраслей и др.

Проблемы развития налоговой политики

1. Уклонение от уплаты налогов.

2. Формирование налоговой культуры.

3. Налоговые правоотношения.

4. Существование «мёртвых» организаций.

5. Уклонение от налогообложения.

6. Использование налоговой политики для развития инвестиций.

7. Недостаточная продуманность налогового законодательства.

8. Большая налоговая нагрузка.

9. Слабая проработанность вопросов налогового администрирования.

10. Хаотичное использование зарубежного опыта.

11. Необходимость в проведении комплексных исследований налоговых отношений с учётом современного состояния национальной экономики.

Налоговая концепция должна базироваться на строгих научных позициях, современной теории налогов, принципах налоговой политики, методиках оценки эффективности налоговой политики.

Аспекты налогового потенциала

В настоящее время, когда задача оценки эффективности использования экономического потенциала региона (ЭПР) находится в стадии решения, осуществляются попытки обосновать общетеоретический подход к построению такой оценки. В общем случае критерий эффективности (Кп) использования стартового ЭПР предлагается представить в виде соотношения:

Кп = Эп / Зп,

где Эп - эффект от реализации ЭПР, Зп - затраты, необходимые для достижения эффекта от реализации.

В свою очередь, эффект от реализации может быть показан в виде суммы двух составляющих, одна из которых характеризует прирост качества жизни населения, другая - вклад территории в решение федеральных и межрегиональных проблем. Что касается необходимых затрат, то они зависят от специфики конкретных мероприятий по реализации потенциала и могут быть определены по методикам, известным в практике расчетов эффективности крупных проектов.

Общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Более того, считаем возможным в целях структурного анализа, говорить о потенциале косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.

Для дальнейшего уточнения смысла налогового потенциала обратим внимание на его различные аспекты. Так, Горский И.В. считает, что налоговый потенциал региона (НПР) можно рассматривать:

• с точки зрения налоговой компетенции различных уровней власти;

• с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона, например,

НПР = НП_фб + НП_рб + НП_мб

• с точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле п.1 или п.2, которые, естественно, равны между собой.ⁱⁱ

Все эти аспекты не только существенны и могут использоваться при решении специфических задач, но и инверсионны, взаимосвязаны, взаимопереходящи. Их значение состоит в том, что они создают универсальный подход к налоговому потенциалу на федеральном, региональном и местном уровне.

Для оценки налогового потенциала региона, где взимаются десятки налогов, прямое использование налоговой базы невозможно, так как налоговые базы разных налогов несовместимы (стоимость - в рублях, объем добычи – в тоннах). Однако сложению поддаются теоретически возможные, максимальные суммы налоговых платежей по любым налогам с их самыми разными аналоговыми базами.

Таким образом, «в практических целях под налоговым потенциалом региона можно понимать сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом отдельного налога - максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставок». Привязка к конкретному законодательству предельно утилизирует понятие налогового потенциала, но, вместе с тем, ставит исчисление потенциала региона на реальную почву, позволяет сделать расчеты, методическое единство которых обеспечит достаточно объективную сравнительную оценку доходной базы региональных бюджетов.