Раздаточный материал

Управленческий учет - эффективная Системы управления

Еще в 50-х годах в экономически развитых странах возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о доходах и затратах, отвечающей запро­сам аппарата внутрифирменного управления в многоуровне­вых производственно-хозяйственных системах.

Управленческий учет не следует недооценивать, рассматривая его как чисто некий учет. Ключевое слово в прикладной экономической науке Управленческий учет – управление, так как управленческий учет предусматривает использования приемов и методов планирования, организации управления, анализа, логики, диалектики, математики, статистики, психологии.

Главная цель Управленческого учета – эффективное управление, определила структуру управленческого учета:

1. учет доходов и затрат;

2. калькулирование себестоимости и финансового результата;

3. планирование доходов, затрат и экономических результатов;

4. анализ и контроль доходов, затрат и экономических результатов;

5. выработка оптимальных управленческих решений и др.

Чтобы внедрить эффективный Управленческий учет на предприятии, необходимо создать ряд организационных, управленче­ских, информационных, учетно-аналитических систем.

Сущность Управленческого учета

При современном уровне рыноч­ных отношений неизмеримо усложняется управление предпри­ятием, что ведет не просто к возрастанию роли управления, а к каче­ственным изменениям в методах управления.

В результате довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему сбора, обработки информации и принятия на ее основе управленческих решений. Эта система ориентируется на достижение не только текущих целей в виде объема производства, получения прибыли, но и достижение стратегических целей: выживание в условиях конкуренции, стабильное финансовое состояние, сохранение рабочих мест и т.д. Функционирование такой системы в экономически развитых странах определяют термином «управленческий учет» (management accounting — англ.).

Таким образом Управленческий учет—это система учета, экономического анализа, планирования затрат с целью оперативного при­нятия управленческих решений для оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

В отече­ственной практике, до настоящего времени, из теории управленческого учета нашли при­менение только:

• учет по объектам калькулирования;

• нормативный учет.

Это связано с ошибочным отождествлением в Российской Федерации управленческого учета и бухгалтерского (финансового учета).

Управленческий учет это, кроме синтеза первичных документов и аналогичной информации, еще и экономический анализ, планирование и управ­ление в режиме мониторинга, а также принципиальная иная организационная структура управления.

Сравнение свойств финансового (бухгалтерского) и управленческого учета

Свойства	Финансовый (бухгалтерский) учет	Управленческий учет
Цель учета	Предоставление информации для внешних пользователей, составление финансовой регламентированной отчетности.	Формирование и анализ информации для управленческих решений.
Концепция учета	Показать «как это было».	Показать «как это должно быть».
Пользователи учета	Внешние пользователи.	Менеджмент, собственники.
Степень риска при использовании для принятия решений	Высокая.	Удовлетворительная.
Пригодность для экономического анализа.	Низкая.	Удовлетворительная.
Регламентация учета	Государственная регламентация.	Инициативная регламентация.
Структура учета	Регламентированный план счетов.	Инициативная структура.
Периодичность отчетности	Регламентированная периодичность (квартал-год).	Не регламентированная периодичность, (удовлетворительной считается менее месяца).
Объект учета	Юридическое лицо как целое.	Подразделения, центры ответственности.
Используемые единицы измерения	Денежные единицы.	Денежные, натуральные и условные единицы.
Достоверность учета	Документально подтвержденные факты.	Документально подтвержденные факты и любая другая полученная информация пригодная для принятия управленческого решения.
Защита информации	Подлежит раскрытию.	Представляет собой коммерческую тайну.
Организация учета	Бухгалтерия.	Самостоятельная функциональная структура.

Проблема внедрения управленческого учета в России

Проблема внедрения управленческого учета в России заключается в отсутствие опыта, школы и как следствие квалифицированных специалистов. В результате возникают следующие проблемы:

1. В организациях (на предприятиях) наивно считают, что главная задача бухгалтера (бухгалтерии) - подготовка отчетов для налоговой инспекции и минимизация налоговых платежей. Однако этого недоста­точно для эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации. Для этого, менеджер должен иметь полную и ясную картину финансового состояния организации, что невозможно сделать без отлаженного и эффективного управленческого учета.

2. При внедрении управленческого учета бухгалтерская служба, как правило, хорошо разбираясь в правилах финансового и налогового учета, механически перено­сит его принципы на управленческий учет. В результате, вместо информации особого рода, менеджеры получают информацию мало, чем дополняющую финансовую отчетность.

3. Часто руководитель организации наивно считает, что его практический опыт позволяет принимать оптимальные управленческие решения, а внедрение управленческого учета напрасная затея.

Накопленный мировой опыт управления организацией в рыночных условиях свидетельствует о том, что управленческий учет способен создать условия для по­вышения эффективности управления, но это неизбежно должно сопровождаться изменениями в организации управления.

Главное правило управленческого учета - это выделение из всей массы информации именно той, которая наиболее полно отражает специфи­ку данного предприятия и позволяет выявлять проблемы и резервы финансо­во-хозяйственной ситуации в режиме мониторинга. Поэтому внедрение управленческого учета, начинать следует с реализации следующих мероприятий:

• определения совокупности показателей необходимых для принятия управленческих решений;

• группировка показателей на основные и вспомогательные;

• формирование организационной структуры и центров финансовой ответственности;

• формулирования требований к управленческой отчетности и определение периодичности отчетов;

• определения направлений коммуникационных потоков;

• разработка системы эффективной мотивации.

Одной из наиболее распространенных ошибок внедрения управленческого учета является делегирование функций по организации управленческого учета главному бухгалтеру. Лицо, ответственное за финансовый учет - главный бухгалтер будет главным образом уделять внимание бухгалтерскому (финансовому) учету и оптимизации налоговых платежей. Поэтому для ведения управленческо­го учета необходимо создание специального структурного подразделения. При этом руко­водитель подразделения не должен непосредственно подчиняться главному бухгалтеру, в противном случае система управленческого учета не будет приоритетной, что незамедлительно скажется на эффективности управления.

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

бюджет - это сбалансированный и скоординированный по всем подразделениям (центрам ответственности) план в денежном и натуральном выражении, который подготовлен для оп­ределенного периода.

Бюджет чаще всего составляются на огра­ниченный период, обычно не более чем на год, с подразделением на более короткие периоды: квартал, месяц, неделя.

Бюджет определяет:

• планируемый результат и эффективность, которые должны быть достигнуты;

• затраты, которые долж­ны быть выдержаны в течение этого периода;

• потребность в капитале, который необхо­димо привлечь для достижения цели;

• оптимальную структуру капитала;

• оптимальную цену на выпускаемую продукцию;

• необходимую численность персонала при определенном уровне заработной платы;

• координацию различных видов деятельности, подразделе­ний и отдельных работников;

• контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дис­циплины;

• и многие другие параметры, которыми необходимо руководствоваться при принятии финансово-хозяйственных решений в планируемом периоде.

Конкретную структуру бюджета выбирает разра­ботчик с учетом индивидуальных особенностей предприятия, для которого он составляется. Однако всегда нужно следовать основному правилу: информация, содержащаяся в бюджете, долж­на быть точной, определенной и пригодной для использования, насколько это возможно.

бюджет (ГЛАВНЫЙ БЮДЖЕТ) состоит из двух основных бюджетов - оперативного и финансового.

ОПЕРАТИВНЫЙ БЮДЖЕТ, или иначе текущий бюджет, показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производ­ства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений организации. Оперативный бюджет включает в себя:

• БЮДЖЕТ ПРОДАЖ.

• ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ.

• БЮДЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

• БЮДЖЕТ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ.

• БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ.

• БЮДЖЕТ коммерческих И АДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ.

• БЮДЖЕТ РАСХОДОВ ПО ПРОДАЖЕ (КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ).

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использо­вания.

Финансовый бюджет включает:

• бюджет капитальных за­трат;

• бюджет денежных средств;

• бюджет финансового результата;

• прогноз баланса.

МЕТОДИКА БЮДЖЕТирования на ПРЕДПРИЯТИи

Формированию бюджета должен предшествовать выбор стратегии. Поэтому, первым шагом бюджетирования является стратегический анализ, который должен определить систему целей для бюджетирования.

Далее последовательно выполняется:

1. Маркетинговый анализ, который должен дать ответы на следующие вопросы: Какие тенденции складыва­ются на рынке? Как влияют на выбранную стратегию общеэкономичес­кие, отраслевые факторы? Каково влияние конкурентов и д.

2. Определение организационной структуры, которая необходима для решения поставленных целей, реализации прикладных исследований, дизайна, производства, распределения, маркетинга и административной деятельности;

3. Определение финансовой структуры;

4. Оценка риска, включая риск альтернативные стратегии;

5. Опре­деление последовательности действий, если реализовать новацию не удается;

Полученная информация используется для составления бюджета на год и долгосрочного (прогнозного) бюджета.

Отправной точкой формирования бюджета является бюджет продаж, на базе которого может быть определена производственная программа (бюджет производства).

После того, как определена производственная программа, может быть составлен бюджет использования материалов и комплектующих, бюджет исполь­зования основного производственного персонала и бюджет косве0нных про­изводственных расходов и т.п.

Далее определяется себестоимость производства одного из­делия.

Поскольку запасы готовой продукции оцениваются по себестоимости их производства, составляется бюджет складских остатков на конец планового года. Складские остатки будут состоять из запасов готовых изде­лий и запасов сырья и комплектующих. Запасы сырья и материалов оце­ниваются по цене приобретения с учетом налога на добавленную стоимость.

Следующим этапом формирования бюджета является расчет себестои­мости реализованной продукции.

Оценив затраты производственного цикла, формируется бюджет мар­кетинговых и административных расходов, который включает в себя затраты, необходимые для ведения бизнеса, но не участвующие в про­цессе производства продукции.

В результате расчетов имеется полная информация о доходах (бюджет про­даж) и связанных с ними затратах (бюджет себестоимости реализованной продукции и бюджет маркетинговых и административных расходов), поэтому можно составить бюджет финансового результата (план прибылей и убытков в плановом периоде), что и является завершающим шагом составления операционного бюджета (operation budget).

Второй стадией формирования бюджета является составление фи­нансового бюджета, который включает в себя бюджет капи­тальных затрат (реализующий долгосрочные цели фирмы), бюджет дви­жения денежных средств (отражающий денежные доходы и расходы пред­приятия в плановом году), бюджет денежных потоков, плановый баланс на конец планового периода.

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Затраты, это стоимость материальных и трудовых ресурсов необходимых для производства той ли иной продукции, работы или услуги с целью получения прибыли, которая должна быть компенсирована.

Затраты без компенсации становятся потерями.

Категории затрат

В свою очередь затраты подразделяются на:

Экономические затраты – затраты при наилучшем использовании ресурсов, с максимальной выгодой (затраты упущенных возможностей).

Бухгалтерские затраты – фактические документированные затраты по рыночным ценам.

Издержки – Компенсационные затраты и потери включая затраты на социальные нужды.

Расходы - затраты определенного периода (регламентируются законодательством).

Если затраты > расходов возникают «запасоемкие затраты» и завышается прибыль к налогообложению.

Объект затрат – подразделение, договор и др. по которому собираются данные о затратах. (По объекту затрат определяют метод калькулирования себестоимости (позаказный, попроцессорный, попередельный и др.).

Носитель затрат – виды продукции по которым определяется себестоимость продукции.

Место возникновения затрат – структурные единицы, которые служат для распределения затрат на постоянные и переменные.

Классификация затрат (управленческий учет)

Признаки классификации	Виды затрат
По целесообразности осуществления	производительные не производительные
По экономическому содержанию	Прямые Косвенные
По способу включения в расчет финансового результата	Основные накладные
По степени влияния на взаимосвязь, «финансовый результат – выручка».	Переменные Постоянные
По роли при принятии управленческого решения	Безвозвратные (потери) Вмененные (экономические) Планируемые (релевантные) Приростные Маржинальные Предельные Регулируемые и др.

Директ-костинг ……

Г рафик безубыточности

+Р

- Р расходы

CC

График безубыточности наглядно демонстрирует, как можно рассчитать следующие важнейшие финансовые характеристики.

Расчет маржинального дохода (МД) выполняется следующим образом:

,

где:

S- объем продаж товарной продукции;

CV - сумма переменных затрат;

CС - сумма постоянных затрат;

Р – прибыль;

Точка, при которой выручка покрывает переменные и условно-постоянные затраты, т.е. отсутствует, но прибыли нет, называется порогом рентабельности (ПР) или критической точкой продаж при определенной цене и структуре затрат.

Порог рентабельности может быть определен по формуле:

.

где:

р _ед – цена единицы продукции;

N – объем продаж в натуральных единицах.

В натуральных единицах критический объем составит:

Тогда справедливо:

Совокупные затраты (СЕБЕСТОИМОСТЬ)

Себестоимость, это либо совокупность затрат либо сумма затрат (регламентированная государством форма):

1. Регламентированная государством форма включения затрат в части расходов для расчета налогооблагаемой прибыли. (Регламентированная себестоимость всегда будет меньше совокупных затрат и не объективно характеризует финансово - хозяйственной деятельности).

2. Себестоимость, включающая совокупные затраты применяется для принятия управленческих решений, реализации ценовой политики и т.п.

Объекты калькулирования себестоимости

Группировка:

• По видам производства (основное, вспомогательное)

• По месту возникновения (подразделения)

• По видам продукции

От детали к изделию

Деталь

Производство запасных частей

Часть изделия

Судостроение

Изделие

Машиностроение

Однородные изделия

Инструменты

Заказ

Ремонт, монтаж

При последовательной технологии

Стадия

Химический процесс

Процесс

Добыча

Передел

Метталургия

Заказ

Ремонт, монтаж

Современные виды себестоимости:

• Ограниченная;

• Производственная;

• Полная.

Формы себестоимости:

• Плановая (максимально допустимая);

• Нормативная (при наличии нормативного хозяйства);

• Фактическая.

ГРУППИРОВКА МЕТОДов Определения цен на продукцию для планирования

Существуют различные методики определения цен на продукцию, которые можно сгруппировать следующим образом:

1. Определение цен на продукцию с ориентацией на затраты.

2. Определение цен на продукцию на основе ориентации на полезность.

3. Определение цен на продукцию с ориентацией на потребительный спрос.

4. Определение цен на продукцию с ориентацией на конкуренцию.

5. Многофакторные Методики определение цен на продукцию.

Каждая из методик содержит ряд методов.

Методы определение цен на продукцию с ориентацией на затраты

Сущность методов определение цен на продукцию, работы и услуги с ориентацией на затраты заключается в том, что в качестве основного фактора влияющего на цену продукции рассматриваются затраты производителя, а потребительные свойства продукции не принимаются во внимание.

Цена на продукцию представляет собой сумму затрат и прибыли, поэтому производителю, стремясь получить максимальную прибыль при наличии определенных границ по цене, необходимо в первую очередь оценить затраты. Оценка затрат является ключевым элементом данной методики.

Группа методов определения цен на продукцию с ориентацией на затраты включает:

1. Метод определения цен на продукцию на основе полных затрат;

2. Метод определения цен на продукцию на основе переменных затрат;

3. Метод определения на продукцию на основе структурных аналогий;

4. Метод определения на продукцию на основе графика безубыточности;

5. Метод определения на продукцию с ориентацией на сумму покрытия;

6. Метод определения на продукцию на основе кривой освоения.