4.4. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях: установления уровня безубыточной цены; контроля затрат в производстве (предупреждение потерь и снижения себестоимости); определения эффективности мероприятий по развитию и совершенствованию производства; расчета рентабельности продукции.

Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг).

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается: из прямых затрат, непосредственно относимых на объект аналитического учета производств и затрат, распределяемых в конце отчетного периода.

При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости могут также быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.

В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года. В фактическую себестоимость прироста живой массы по соответствующим видам (группам) животных включаются потери от гибели (падежа) животных, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и потерь, относимых на финансовые результаты (от эпизоотии и стихийных бедствий).

Побочная продукция оценивается: в растениеводстве (солома, ботва и др.) исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку; в животноводстве (навоз, помет) исходя из фактических затрат на уборку, транспортировку и хранение или по ценам возможной реализации.

Выделяют затраты на продукцию текущего года и затраты незавершенного производство. Затраты, приходящиеся на продукцию отчетного периода, исчисляются следующим образом:

Зт_отч = Зт_факт - (НЗП_нг + Зт_от – НЗП_кг), (7)

где Зт_факт – фактические затраты, приходящиеся на продукцию отчетного года и включаемые в ее себестоимость;

НЗП_нг - размер незавершенного производства на начало и конец отчетного года; Зт_от - сумма производственных затрат за отчетный период

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Калькулирование себестоимости производится в два этапа:

1. исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта);

2. исчисляется себестоимость калькуляционной единицы.

Следует разграничивать затраты по объектам калькуляции, что осуществляются различными способами (табл 4.7.), при выборе которых необходимо исходить не из заключительной стадии (расчета единицы продукции), а из всего комплекса калькуляционных работ.

Таблица 4.7. – Приемы и способы метода калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

Приемы и способы метода калькулированияя	Характеристика
1. Прямое отнесение затрат по видам продукции	Объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость определяется: продукции - по данным прямого учета затрат по объекту; калькуляционной единицы – делением затрат по объекту на количество продукции, работ и услуг.
2. Исключение общей суммы затрат	Из общей суммы затрат на производство исключается стоимость отходов (возвратных и безвозвратных).
3. Способ коэффициентов	Затраты, учтенные по одному объекту, распределяют между несколькими видами продукции. При помощи коэффициентов продукция переводится в условную
4.Распределение затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции	Затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе распределения (в зависимости от технологии производства)

Продолжение таблицы 4.7.

5. Суммирование затрат	Себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат, учтенных по соответствующим технологическим процессам (фазам, переделам).
6.Комбинированный способ	Синтез нескольких приемов каалькулирования

Периодичность калькуляционных расчетов себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях характеризуется тем, что она исчисляется после полного завершения производственного цикла.

В силу биологических особенностей растениеводства, имеющего сезонный характер, себестоимость продукции растениеводства калькулируется по истечении календарного года (кроме овощеводства закрытого грунта), так же в животноводстве, поскольку фактическая стоимость кормов собственного производства может определяться только в конце года.

Калькулирование фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств осуществляется ежемесячно.

Исчисление фактической себестоимости продукции 71ИИ7171ии71ляяется одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года. До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести подготовительную работу (Таблица 4.8.):

Таблица 4.8. Подготовительная работа до составления отчетных

калькуляций

№	Характеристика
1 этап	Составление отчетных калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списание затрат на их содержание;
	Растениеводство
2 этап	Распределение затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов и других самоходных машин);
3 этап	Распределение затрат на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка) растениеводства;
4 этап	Распределение затрат по орошению и осушению земель;
5 этап	Распределение расходов по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
6 этап	Списание на соответствующие культуры затрат по пчеловодству, приходящихся на опыляемые культуры;
7 этап	Распределение бригадных (цеховых), общеотраслевых (общепроизводственных) и общехозяйственных расходов;

Продолжение 4.8.

8 этап	Определение и списание в установленном порядке затрат по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывают на убытки.
9 этап	Проверка полноты включения в затраты под урожай отчетного года расходов прошлых лет и правильность списания затрат под урожай будущего года
10 этап	Распределение расходов будущих периодов по установленным пропорциям на соответствующие культуры (затраты по органическим и минеральным удобрениям);
11 этап	Проверка полноты оприходования продукции пастбищных кормов, соломы и др.
12 этап	Расчет фактической себестоимости продукции растениеводства и списание калькуляционных разниц
	Животноводство
2 этап	Распределение расходов по содержанию кормоцехов (кормокухонь) между отдельными видами (группами) животных пропорционально физической массе израсходованных кормов, приготовленных в кормоцехах
3 этап	Распределение затрат по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки (дерти). Расходы по содержанию и эксплуатации мельниц учитывают на отдельном аналитическом счете 20/2
4 этап	Распределение и включение в состав затрат животноводства отчетного года части расходов по строительству и содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений некапитального характера для животноводства.
5 этап	Исчисляется себестоимость продукции животноводства.

Фактическая себестоимость продукции промышленных (подсобных) производств исчисляется по завершению работ, связанных с калькулированием себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

Калькуляция себестоимости продукции должна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание и построение которого должно соответствовать требованиям составления отчетности о затратах на производство и являться важным информационным средством управления.