Учет неполной себестоимости («директ – кост»)
Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Данная система учета затрат позволяет проводить анализ «затраты – объем – прибыль»
Анализ «затраты — объем — прибыль» — это инструмент управленческого планирования и контроля, в основе которого лежит взаимосвязь постоянных и переменных затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли.
Данный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции и часто используется для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. Более того, он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений, касающихся вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства.
Благодаря тому, что анализ предполагает разделение постоянных и переменных затрат, становится возможным определить нижние границы цены продукции или заказа, сопоставить прибыльности различных видов продукции, выбрать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства, определить точку безубыточности, запас прочности предприятия и сделать выводы о некоторых других аспектах деятельности.
При проведении анализа могут быть использованы 3 метода: метод уравнений, метод маржинального дохода и графический метод.
Метод уравнения позволяет рассчитать количество продукции, необходимой для того, чтобы выйти на точку безубыточности:
Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль
Метод маржинального дохода – это модификация метода уравнений, которая использует формулы:
1. Маржинальный доход = Выручка от реализации – Переменные затраты.
2. Маржинальный доход на единицу = Цена – Удельные переменные расходы
3. Критическая точка = Постоянные расходы
Марж. Доход на единицу.
Этот метод целесообразен в данном случае, поскольку показатель прибыли зависит от маржинального дохода. И чтобы поднять прибыль, можно прибегнуть к таким способам, как снижение цены продаж (так увеличивается объем реализации), увеличение постоянных затрат и увеличение объема, пропорциональное изменение переменных, постоянных затрат и объема выпуска продукции.
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью Графический метод наглядно показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции и прибыли (убытков).
Рисунок 3.2. – Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли
Порог рентабельности каждого отдельного вида продукции (услуг) лежит в основе формирования структуры продаж. Решая, производство какой продукции следует наращивать, а какой – сокращать следует обращать внимание на следующие моменты:
-
Чем выше разница между продажной ценой
продукции и
- Производство/продажа продукции всегда связаны какими-либо ограничивающими факторами, которые зависят от специфики отрасли и свойств внешней среды. Самым жестким ограничивающим фактором является время.
Рыночная ситуация склонна меняться под действием тех или иных факторов, и потому удобно имеет в распоряжении сведения о возможных пределах снижения цен – долгосрочном и краткосрочном.
• Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции. Он равен ее полной себестоимости. • Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные или производственные) затраты.
Проведение анализа актуально при соблюдении ряда условий: 1. Затраты четко подразделяются на постоянные и переменные. 2. Показатели уровня цен, производительности труда, ассортимента остаются неизменными.
2. Анализируемый период возможен только в пределах одного года.
3. Объем производства и объем продаж идентичны.
4. Затраты и выручка остаются производственной функцией
Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода «директ-костинг» в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.