Налогообложение прибыли предприятий

Цель занятия – овладеть навыками расчета налога на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Содержание и рекомендации к выполнению

Согласно ст. 133 Налогового кодекса Украины (НКУ), плательщиками этого налога являются:

1) резиденты: украинские юридические лица – субъекты хозяйствования, в том числе:

• неприбыльные организации в случае получения ими прибыли от неосновной деятельности или доходов, которые подлежат налогообложению;

• отдаленные подразделения, за исключением представительств;

2) нерезиденты: иностранные юридические лица, которые получают доходы с источником происхождения из Украины, в том числе постоянные представительства нерезидентов.

Ст. 134 НКУ выделяет два объекта налогообложения - для резидентов и для нерезидентов:

• прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами - определяется согласно п. 134.1.1 НКУ, путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и сумму других расходов отчетного налогового периода;

• доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины (его налогообложение рассматривается в п. 160.1 НКУ).

Для расчета прибыли как объекта налогообложения используется следующая формула:

Прибыль = Доходы - Себестоимость - Другие расходы,

где Прибыль - это прибыль отчетного налогового периода;

Доходы - доходы отчетного налогового периода;

Себестоимость - себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

Другие расходы - другие расходы отчетного налогового периода.

Отчетным периодом для налогоплательщиков на прибыль считается: календарные квартал, полугодие, три квартала, год (п. 152.9 НКУ), кроме производителей сельскохозяйственной продукции, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Согласно определению НКУ (п. 14.1.57), доходы - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

В состав доходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения (прибыли), включаются:

• доходы от операционной деятельности, которые состоят, в первую очередь, из доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 135.4);

• другие доходы, которые включают доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, от операций аренды/лизинга, по операциям в иностранной валюте, суммы штрафов, безвозвратной финансовой помощи, доходы от реализации необратимых активов и т.п. (детальнее - п. 135.5 НКУ).

Определение расходов приведено в п. 14.1.27: - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем).

Состав расходов и порядок их признания установлен ст. 138 НКУ.

Расходы, которые учитываются при вычислении объекта налогообложения, состоят из:

• расходов операционной деятельности;

• других расходов.

В свою очередь, расходы от операционной деятельности включают:

• себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг);

• расходы банковских учреждений.

Согласно п. 138.8 НКУ, себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), а именно:

• прямые материальные расходы - на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые образовывают основу изготовленного товара (работы, услуги) - п. 138.8.1 НКУ;

• прямые расходы на оплату труда - на зарплату и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (работ, услуг) - п. 138.8.2 НКУ;

• амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров (работ, услуг);

• стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров (работ, услуг);

• другие прямые расходы - расходы по приобретению электроэнергии, взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев - п. 138.9 НКУ.

Расходы, которые формируют себестоимость товаров (работ, услуг), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ).

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров определяется соответственно цене их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 НКУ).

Согласно п. 138.10 НКУ, к другим расходам относятся:

• общепроизводственные расходы – расходы на управление производством, амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения, расходы на усовершенствование технологии и организации производства, на обслуживание производственного процесса, охрану труда и т.п. (п. 138.10.1 НКУ);

• административные расходы – организационные расходы, проведение годовых собраний, представительские расходы, содержание аппарата управления предприятием, служебные командировки, страхование имущества, охрана, услуги связи, консультационные, информационные услуги, амортизация нематериальных активов, расходы на аренду легкового автотранспорта, парковку, … (п. 138.10.2 НКУ);

• расходы на сбыт – реклама, исследование рынка, упаковочные материалы, оплата труда продавцов, транспортирование, страхование товаров, гарантийное обслуживание и т.п. (п. 138.10.3 НКУ);

• другие операционные расходы – затраты на операции в иностранной валюте, амортизацию предоставленных в оперативную аренду необратимых активов, налоги, сборы, информационное обеспечение (п. 138.10.4 НКУ);

• финансовые расходы – проценты за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде, расходы, связанные с займами, кроме включенных в себестоимость квалификационных активов по ПС(Б)У 31 (п. 138.10.5 НКУ);

• другие расходы обычной деятельности, не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг) - добровольно переданные активы, безнадежная задолженность, приобретение лицензий и прочее (п. 138.10.6 НКУ).

К другим расходам также относятся любые другие расходы хозяйственной деятельности, относительно которых НКУ не установил соответствующих ограничений (п. 138.12.2 НКУ).

Ст. 29 НКУ дает обобщенное понимание порядка начисления налога и процесс его расчета. Вычисление суммы налога осуществляется путем умножения налоговой базы на ставку налога (определенную статьей 151 НКУ).

Налоговой базой для налога на прибыль согласно ст. 149 НКУ является денежное выражение прибыли как объекта налогообложения.

Ставка налога на прибыль определена статьей 151 НКУ.

С учетом п. 10 подраздела 4 Переходных положений, ставка налога на прибыль составляет:

с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. - 23%;

с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. - 21%;

с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. - 19%;

с 01.01.2014 г. - 16%.

Налоговый кодекс предусматривает также другие ставки налога на прибыль:

• 0% - при налогообложении страховой деятельности ЮЛ, что осуществляют страхование жизни (п. 151.2, 156.2 НКУ);

• 0, 4, 6, 12, 15 и 20% - при налогообложении доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных ст. 160 НКУ.

В п. 54.1 НКУ определено, что налогоплательщик самостоятельно вычисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую отмечает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ.

Для ряда предприятий и организаций предусмотрены льготные режимы налогообложения (ст. 154 НКУ).

Задание

На условных числовых примерах рассмотреть порядок определения размеров доходов и расходов предприятий и расчета налога на прибыль.

Пример 1

Предприятие «Альфа» в октябре получило безвозмездно автомобиль. Обычная цена автомобиля - 12000 грн (в т.ч. НДС - 2000 грн). Сумму 10000 грн. следует отобразить в составе доходов IV квартала в строке 03.9 приложения IД. В декабре автомобиль был продан:

вариант 1 - за 18000 грн (в т.ч. НДС - 3000 грн). В таком случае по итогам IV квартала следует дополнительно отобразить в составе доходов сумму: 15000 - 10000 = 5000 грн, но уже в строке 03.17 приложения IД (см. образец 3);

вариант 2 - за 6000 грн (в т.ч. НДС - 1000 грн). В таком случае по итогам IV квартала следует отобразить в составе расходов сумму: 10000 - 5000 = 5000 грн.

Пример 2

Предприятие «Альфа» продает товары, цена которых согласно договору составляет 200000 грн (в т.ч. НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. Но при этом он обязан уплатить 0,1% стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа. Товар был фактически оплачен покупателем через 30 дней после его получения. Отгрузка и оплата товара состоялись на протяжении IV квартала. Общая сумма процентов за 30 дней отсрочки оплаты составляет: 200000 × 0,1% × 30 дней = 6000 грн (в т.ч. НДС). Эта сумма должна облагаться НДС согласно п. 187.3 НКУ в момент начисления таких процентов, определенных договором.

В налоговом учете следует отобразить:

- доход от продажи товаров (без НДС) - 166667 грн;

- внереализационный доход в виде процентов по товарному кредиту - 5000 грн.

Сумма 5000 грн будет отображена в строке 03.2 приложения IД.

Пример 3

Предприятие «Альфа» в IV квартале получило дивиденды (учет курсовых разниц не рассматривается):

1) от польского предприятия «Альфа +» в сумме 10000 евро, что эквивалентно 110000 грн по курсу НБУ на дату получения таких дивидендов. Предприятие «Альфа» владеет долей в размере 40% в уставном фонде предприятия «Альфа +» (т.е. осуществляет контроль над таким предприятием);

2) от юридического лица-резидента «Бета» в сумме 40000 грн;

3) от немецкого предприятия «Гамма» в сумме 5000 евро, что эквивалентно 55000 грн по курсу НБУ на дату получения таких дивидендов. Предприятие «Альфа» владеет долей в размере 10% в уставном фонде предприятия «Гамма».

В состав доходов следует включить лишь сумму 55000 грн по третьей операции. Такая сумма должна быть отображена в строке 03.1 приложения IД. Доход за первой операции не учитывается, так как предприятие «Альфа+» находится под контролем предприятия «Альфа» согласно гг. 14.1.159 НКУ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 9