Налог на доходы физических лиц

Цель занятия – приобрести практические навыки по начислению сумм налога на доходы физических лиц.

Содержание и рекомендации к выполнению

Налогоплательщиками являются: 1) физические лица - резиденты, которые получают доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; 2) физические лица - нерезиденты, которые получают доходы из источника их происхождения в Украине; 3) налоговые агенты.

При начислении доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕВС, страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые платятся за счет заработной платы рабочего, а также сумму налоговой социальной льготы.

Под заработной платой для целей удержания НДФЛ надо понимать основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. К доходам в виде зарплаты применяется ставка 15 %, а из суммы превышения над 10 размерами МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года – 17 %.

При выплате разных видов доходов (например, зарплата и вознаграждение по гражданско-правовому договору) мы видим три возможных варианта решения вопроса:

1) учитывать в пределах (10 МЗП) грн. доходы в хронологическом порядке по датам их начисления;

2) учитывать в пределах (10 МЗП) грн. доходы пропорционально начисленным сумам;

3) учитывать доходы в пределах (10 МЗП) грн. согласно самостоятельно определенной очередности по видам доходов. Такой подход, например, применяется для ЕВС. Согласно п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5* при определении максимальной величины базы начисления ЕВС сначала учитывается зарплата, потом вознаграждения по гражданско-правовым договорам, потом помощь по временной нетрудоспособности. Для НДФЛ такая очередность не установлена, а аналогии проводить в таких вопросах некорректно, поэтому этот вариант, на наш взгляд, наименее обоснованный.

Доход, начисленный в виде зарплаты, уменьшается для целей обложения НДФЛ на сумму удержанного "снизу" ЕВС и сумму налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота (НСЛ) – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемый доход работника при начислении налога на доходы физических лиц. НКУ, как и Закон о доходах, предусматривает предоставление НСЛ к зарплате работников, если ее размер не больше суммы МПМ на 01 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Как предоставляется соцльгота работникам, имеющим детей, рассмотрела, в частности, ГНАУ в письме от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716.

Основные правила применения налоговой социальной льготы:

• основанием для предоставления НСЛ является Заявление работника о самостоятельном выборе места применения НСЛ;

• при наличии права на НСЛ по нескольким основаниям работнику предоставляется НСЛ только по одному основанию, которое предусматривает больший размер НСЛ;

НСЛ может быть предоставлена работнику, если он одновременно получает и доходы от предпринимательской деятельности, и от независимой профессиональной деятельности.

Согласно п. 51.1 НКУ налоговый агент должен предоставить на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм начисленного и удержанного из них налога на доходы физических лиц (Ф. 1ДФ) в орган ГНС по месту своей регистрации. Кроме этого налоговые агенты выполняют информативную функцию – они обязаны сообщать органам ГНС о дате приема и дате увольнения с работы физических лиц, на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Эта функция реализуется также с помощью Ф.1-ДФ.

Задача 1

Работнику в январе 20ХХ г. начислена зарплата в сумме 7000,00 грн. и премия по результатам работы за 20ХХ г. в размере 3000,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ и заработную плату к выдаче.

Задача 2

Предприятие в январе 20ХХ г. начислило работнику зарплату в размере 8000,00 грн. и вознаграждение по договору подряда в сумме 5000,00 грн. (акт выполненных работ подписан 31.01.12 г.). Рассчитать сумму НДФЛ и заработную плату к выдаче.

Задача 3

В феврале 20ХХ г. работнику начислены больничные в сумме 6000,00 грн., в том числе:

- за дни болезни в январе 20ХХ г. – 2000,00 грн.;

- за дни болезни в феврале 20ХХ г. – 4000,00 грн.

Сумма начисленной зарплаты в январе – 7500,00 грн., в феврале – 5000,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ за январь и февраль 20ХХ г.

Задача 4

В семье двое детей возрастом до 18 лет. Зарплата мужа составляет 2500,00 грн. на месяц, жены – 1200,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ для обоих родителей.

Задача 5

Работница является одинокой матерью сына восьми лет, ее зарплата за январь составила 1200,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ работницы.

Задача 6

Работник находится в законном браке и имеет трех детей (20, 15 и 12 лет), младший из которых является инвалидом детства. Зарплата работника в январе составила 2500,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ работника.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 4