2. Оформление практической части

Для достоверного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется правильно отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете, которые вначале регистрируются в журнале.

В соответствии с Типовым планом счетов открываются синтетические счета. Они служат для группировки, текущего учета и контроля однородных по своему экономическому содержанию хозяйственных операций, изменяющих состав средств и источников их образования.

В практике учетной работы применяются различные формы счетов, в которых учитываются разнообразные по своему содержанию хозяйственные операции. Для отражения движения и изменения хозяйственных средств, показываемых в активе баланса, открываются активные счета, а для отражения движения и изменения источников хозяйственных средств, показываемых в пассиве баланса, открываются пассивные счета.

Кроме активных и пассивных счетов применяются счета, имеющие структурные признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Они имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно и дебетовое и кредитовое. К ним относятся счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки».

Имеется также ряд счетов, которые отличаются от выше указанных. Они служат для уточнения оценки средств организации и учета отдельных хозяйственных процессов. Для уточнения оценки хозяйственных средств предназначены регулирующие счета. К ним относятся счета 02 «Амортизация основных средств», 04 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка».

Для учета отдельных хозяйственных процессов предназначены операционные счета. В зависимости от характера отражаемых операций дебет и кредит таких счетов могут иметь различное содержание. Остатки по ним бывают и дебетовые и кредитовые, или совсем отсутствуют, так как некоторые из них открываются и закрываются в одном и том же месяце. К ним относятся счета: 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и др.

2.1. Оформление журнала бухгалтерских проводок

Журнал бухгалтерских проводок включает все проводки, сформированные по фактам хозяйственных операций, отраженных в таблице 2.

Порядок записей в журнале проводок покажем на примерах № 1, 2, 3, 4, указанных в подразделах 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 и отразим в таблице 3.

Таблица 3

Журнал бухгалтерских проводок за первый квартал 2007 г.

№	Дата	Документ	Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	10.01.07	Выписка банка, платежное поручение № 2	Зачислена выручка от реализации продукции ООО «Соло»	51	62	117 481
2	10.01.07	Приходный кассовый ордер № 6	Получено из банка для выплаты заработной платы	50	51	20 000
3	10.01.07	Выписка банка, платежное поручение № 1	Перечислено поставщику ООО «Оникс» за сырье	60	51	18 000
4	11.01.07	Выписка банка, платежное поручение № 6	Перечислено поставщику ООО «Серп и Молот»	60	51	59 000

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6	7
5	31.01.07	Выписка банка, инкассовое поручение № 9	Списаны с расчетного счета пени за несвоевременное перечисление налогов в ИФНС	99	51	1 500
6	31.01.07	Выписка банка, Мемориальный ордер № 2	Списаны проценты банком за предоставление кредита на пополнение оборотных средств	91-2	51	3 200
7	11.01.07	ТТН № 6	Оприходованы материалы от ООО «Серп и Молот»	10	60	50 000
		Счет-фактура № 6	НДС	19	60	9 000
			Итого			59 000
8	11.01.07	ТТН № 3	Отгружена продукция ООО «Соло»	62	90-1	117 481
		Счет-фактура № 3	НДС	90-3	68	17 921
9	31.01.07	Бухгалтерская справка	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	90-2	43	65 800
10	31.01.07	Бухгалтерская справка	Списываются расходы на управление на счет «Продажи»	90-8	26	12 500

Окончание таблицы 3

1	2	3	4	5	6	7
11	31.01.07	Бухгалтерская справка	Списываются коммерческие расходы на счет «Продажи»	90-7	44	2 300
12	31.01.06	Бухгалтерская справка	Определяется финансовый результат от продаж	90-9	99	18 960
13	31.01.07	Ведомость инвентаризации	Списана сумма кредиторской задолженности ООО «Якорь», по которой истек срок исковой давности	60	91-1	8 300
14	31.01.07	Бухгалтерская справка	Определяется сальдо прочих доходов и расходов	90-9	99	5 100