01.Бюджет продаж

03.Бюджет производства

10.Бюджет управленческих расходов

09.Бюджет себестоимости продукции

02.Бюджет поступлений денежных средств

04.Бюджет прямых затрат на материалы

07.Бюджет прямых затрат на оплату труда труда

08.Бюджет производственных накладных расходов

05.Бюджет амортиз. Отчислений, включаемых в затраты произв-ва

06.Бюджет закупки материалов

12.Бюджет ** расчетов с кредиторами (за сырье, по налогам, по зарплате и.Т.П.)

11.Бюджет коммерческих расходов

14.Бюджет доходов и расходов

16. Инвестиционный бюджет капитальных вложений

15.Бухгалтерский баланс

13.Бюджет движения денежных средств

Рис.1. Схема формирования бюджетов организации

** формируют отдельно бюджет заработной платы; бюджет по обязательному социальному страхованию работников, бюджет налоговых платежей и т.п..

Задание 42. Составьте «Бюджет доходов и расходов» («План прибылей и убытков») на предстоящий год (табл. 6.2.).

Исходные данные. Для составления «Бюджета доходов и расходов» («Плана прибылей и убытков») используется информация из отдельных операционных бюджетов, последовательность расчета которых приведена на рис.1.

Решение задания:

Таблица 6.2. Бюджет доходов и расходов (План прибылей и убытков) на 20___г., тыс. руб.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	За год
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг
2. Себестоимость продукции, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов)
3. Коммерческие расходы
4. Управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от продаж (п.1-п.2-п.3-п.4)
6. Прочие доходы, всего
в т.ч. 6.1. проценты к получению
6.2. доходы от участия в других организациях
6.3. прочие доходы
7. Прочие расходы, всего
в т.ч. 7.1. проценты к уплате
7.2. прочие расходы
8. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6-п.7)
9. Налог на прибыль (п.8 х 20% :100)*
10.Чистая прибыль (п.8-п.9)

*округление до целых

Последовательность выполнения задания 42..

Шаг 1. Составление операционного бюджета продаж (табл.6.3.), отра­жающего плановые объемы реализации продукции в номенклатурном разрезе в натуральном и стоимостном выражении (по ценам реализации). Основа со­ставления – данные маркетинговых исследований, результаты переговоров с клиентами, оценка производственных возможностей, объемы продаж в пре­дыдущие периоды. Цель составления – определение дохода от продаж.

Шаг 2. Планирование затрат на производство продукции, осуществляемое поэтапно:

Этап 2.1.Составление операционного бюджета производства (производственной программы) в натураль­ном выражении (табл. 6.4.). Основой со­ставления являются бюджет продаж (стр.4 в табл.6.3.), сведения о переходящих (нормативных) запасах готовой продукции на складе.

Объем производства

=

Продажи

–

Запасы на начало периода

+

Запасы на конец периода

Цель составления – определение объемов производства продукции каждого вида в количественном выражении.

Этап 2.2. Составление операционных бюджетов прямых затрат на произ­водство продукции (в разрезе отдельных элементов затрат – табл.6.5, табл.6,6, табл.6,7). Цель составления – определение суммы затрат на производство каждого вида для исчисления себестоимости производимой продукции.

а) Бюджет прямых материальных затрат (табл.6.5.) составляется на ос­нове бюджета производства в натуральном выражении (стр.4 в табл.1.7), калькуляционных расчетов стоимости материалов, необходимых для производства одной единицы изделия (стр.1.8 и стр. 2.6 в приложение 5).

б) Бюджет прямых затрат на оплату труда (табл.6.6.) отражает сдельную заработ­ную плату производственного персонала. Составляется на основе бюджета производства в натуральном выражении (табл.1.7) и планового расчета затрат труда и оплаты на одну единицу изделия (приложение 6).

в) Бюджет амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно обслуживающим производство конкретного вида продукции (табл.6.7), составляется согласно принятой амортизационной политики.

Этап 2.3. Составление операционного бюджета общепроизводственных расходов (табл.6.8.).Он вклю­чает все производственные затраты, кроме прямых затрат. Состав показате­лей бюджета зависит от специфики деятельности предприятия. Цель составления – определение производственных накладных расходов.

Этап 2.4. Составление бюджета себестоимости продукции (табл.6.9.). Ос­новой для его составления являются бюджеты прямых затрат на производство (табл.6.5, 6.6, 6.7.), бюджет производственных накладных расходов (табл.6.8.), сведения об изменениях объемов не­завершенного производства и запасах готовой продукции. Цель составления – определение себестоимости готовой и реализуемой продукции.

Себестоимость готовой (товарной) продукции определяется на основе прямых и накладных производственных затрат в плани­руемом периоде с учетом их корректировки на прирост или снижение неза­вершенного производства. Прирост незавершенного производства ожидается, если объем незавершенного производства на конец квартала (года) больше, чем на начало квар­тала (года). В обратном случае планируется снижение незавершенного про­изводства. При определении объемов незавершенного производства составля­ется отдельные плановые расчеты.

Для расчета прибыли (убытка) необходима информация о себестоимости реали­зуемой продукции. Ее определяют после того, как будет выявлена себестои­мость готовой (законченной) продукции в каждом квартале.

Себестои­мость реа­лизуемой продукции

=

Себестоимость готовой про­дукции, производимой в плановом периоде

+

Себестоимость запаса готовой продукции на начало планового периода

–

Себестоимость предполагаемых остатков готовой про­дукции на ко­нец планового периода

Шаг 3. Составление операционного бюджета управленческих расходов (табл.6.10.). Основой для составления является информация о заработной плате управленческого пер­сонала, об амортизации административных зданий, арендной плате за непроизводствен­ные помещения, командировочных, поч­тово-телеграфных расходах и т.п. Большинство управленческих расходов но­сит постоянный характер, поэтому планируемые суммы могут отличаться от фактически сложившихся в отчетном периоде лишь на величину роста (снижения) тарифов на услуги, оплату труда. При наличии переменных затрат необхо­димо осу­ществлять планирование этой части затрат как процент от объема продаж (от прямых расходов или другого параметра). Цель составления – определение затрат по управлению деятельностью предприятием, уменьшающих финансовый результат от про­дажи товаров, работ, услуг.

Шаг 4. Составление операционного бюджета коммерческих расходов (табл.6.11). Основой для его составления являются фактические сведения за прошлый год о составе коммерческих расходов и их процентном уровне в объеме про­даж (выручки). Расчет ком­мерческих расходов на предстоящий год соотно­сится с объемом продаж (таблица 6.3.). Сумма расходов определяется умножением запланированного объема продаж на про­центный уровень их в выручке прошлого года. Цель составления – определение затрат, связанных со сбытом продукции, уменьшающих финансовый результат от продажи това­ров, работ, услуг.

Шаг 5. Составление операционного бюджета прочих доходов и расхо­дов (табл.6.12). Основой для составления являются сведения о планируемых продажах не ис­пользуемых активов (машин, оборудования, материалов и т.п.), кредитные договора, от­ражающие проценты по кредитам и график возврата основного долга; договора на сдачу в аренду нежилых по­мещений и т.п. Цель составления – определение превышения прочих доходов над прочими расходами и уточнение общего финансового результата деятельности организации на предстоящий период.

Таблица 6.3. Бюджет продаж на 20___ год.

Показатели	Отчетный год	Плановый год
		1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	За год
1	2	3	4	5	6	7
1. Продажи, ед.
- мягкие уголки	210	50	50	70	50	220
- шкафы	400	100	100	110	110	420
2. Цена за единицу, тыс. руб.*
- мягкие уголки	60,0					х
- шкафы	20,0	20,4	20,8	21,2	21,6	х
3.Продажи (выручка),тыс. руб.
- мягкие уголки	11970
- шкафы	4800	2040	2080	2332	2376	8828
4. Всего выручки, тыс. руб. **	16770

* Цены планируются с учетом ожидаемой инфляции – 2% в квартал.

** Отразите выручку в стр.1 бюджета «План прибылей и убытков» (табл. 1.5).

Таблица 6.4. Бюджет производства в натуральных показателях на 20___г.

Показатели	Отчет­ный год	Плановый год	За год
		1 кв.	2 кв.	3 кв.		4 кв.
1. Продажи, единиц
- мягкие уголки	210
- шкафы	400
2.Запас готовой про­дукции на конец периода (план), ед.:*
- мягкие уголки	7	2	2	4		2	х
- шкафы	11	5	5	6		6	х
3.Запас готовой продукции на начало периода (план), ед.:**
- мягкие уголки	х	7					х
- шкафы	х	11	5	5		6	х
4. План производства, ед.:
- мягкие уголки	х
- шкафы	х	94	100	111		110	415

* Нормативный запас на конец квартала составляет 5% от объема продаж квартала.

** Запас готовой продукции на начало I квартала равен фактическим остаткам на конец отчетного года (по данным учета), а на последующие кварталы – конечному запасу предыдущего периода.

Таблица 6.5. Бюджет прямых материальных затрат на 20___г.

Показатели	Плановый год				За год
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1	2	3	4	5	6
1. Объем производства, ед.
1а) мягкие уголки
1б) шкафы	94	100	111	110	415
2. Прямые материальные затраты на 1 изделие, руб.
2а) мягкие уголки					х
2б) шкафы	5000	5000	5500	5500	х
3. Прямые материальные затраты, всего (п.3а+3б), тыс. руб.
3а) мягкие уголки (п.1а х п.2а)
3б) шкафы (п.1б х п.2б)	470	500	610	605	2185

Таблица 6.6. Бюджет прямых затрат на оплату труда на 20___г., тыс.руб.

Показатели	Плановый год				За год
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Объем производства, ед.
1а) мягкие уголки
1б) шкафы	94	100	111	110	415
2. Заработная плата на 1 изде­лие, руб.
2а) мягкие уголки					х
2б) шкафы	6780	6780	6780	6780	х
3. Заработная плата, всего (п.3а+ п.3б), тыс. руб.*
а) мягкие уголки (п.1а х п.2а)
б) шкафы (п.1б х п.2б)	637	678	753	746	2814
4. Социальные начисления (п.4а+4б):
а) страховые взносы в госуд. внебюджетные фонды (30% стр.3)**
б) взносы на социаль­ное страхование от несча­стных случаев на произ­водстве и профессиональ­ного заболевания (0,8% п.3)***

* Округление до целых единиц.

** Ставка обязательных социальных взносов в государственные внебюджетные фонды в несельскохозяйственных организациях – 30% (согласно ФЗ « О тарифах страховых взносов)

*** Тариф страховых взносов по данному виду деятельности – 0,8% (согласно ФЗ «О бюджете фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Таблица 6.7. Бюджет прямых амортизационных отчислений на 20__г.

Объект	Вид продукции	Метод начис ления	Первона - чальная стои- мость, тыс. руб.	Годовая нор- ма, %	Сумма, тыс.руб.
					За год	По кварталам*
						1	2	3	4
1.Деревообрабатывающий станок Prima	Мягкие уголки	Линейный	600,0	6,67
2.Деревообрабатывающий станок Optima	Шкафы	Линейный	480,0	10	48	12	12	12	12
Итого	х	х	х	х

*Распределение годовой суммы амортизации по кварталам равномерно.

Таблица 6.8. Бюджет производственных накладных расходов на 20___г., тыс. руб.

Показатели	Плановый год				За год
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1. Оплата труда мастеров	40	40	40	40	160
2. Социальные начисления на оплату труда	10,7	10,7	10,7	10,7	42,8
3. Амортизация (цеха, склада)*	60	50	48	64	222
4. Услуги сторонних орга­низаций	10	22	26	10	68
5. Земельный налог	1,8	1,8	1,8	1,8	7,2
6. Транспортный налог	0,5	0,5	0,5	0,5	2,0
7.Всего расходов	123	125	127	127	502

* Для расчета амортизации может быть составлен специальный бюджет.

Таблица 6.9. Бюджет себестоимости продукции на 20___г., тыс.руб.

Показатели	Плановый год				За год
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1. Себестоимость законченной продукции (п.1.1+1.2+1.3+1.4±1.5)
1.1. Затраты на ма­териалы
1.2. Затраты на оп­лату труда и социальные начисления
1.3.Амортизационные отчисления
1.4.Производственные на­кладные расходы
1.5.Прирост (-), снижение (+) незавершенного произ­водства*
2. Себестоимость реали­зуемой продукции (п.1+п.2.1-п.2.2)**
2.1. Стоимость запасов го­товой продукции на начало периода***
2.2. Стоимость запасов го­товой продукции на конец периода	330	340	364	408	408

* Согласно отдельным расчетам ожидается стоимость незавершенного производства на конец I квартала 200 тыс. руб., II квартала – 280 тыс. руб., III – квартала – 280 тыс. руб., IV квартала – 300 тыс. руб. На конец прошлого года фактические данные о незавершенном производстве отражены в бухгал­терском балансе (приложение 1).

** Переносится в стр.2 таб­л. 1.5 «План прибылей и убытков».

*** Стоимость запасов готовой продукции на начало I квартала опре­деляется по данным бухгалтерского баланса (стр.214, 2 раздел «Оборотные активы»). Остатки на начало последующих квартала соответствуют размеру остатков готовой продукции на конец предыдущего квартала. Стоимость запасов на конец квартала соответствует нормативной величине (её расчет будет представлен в теме «Планирование оборотных активов и источников их финансирования»).

Таблица 6.10. Бюджет управленческих расходов на 20___г., тыс.руб.

Показатели	Отчет­ный год	Плановый год				За год
		1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1.Амортизация админист­ративного здания	40	10	10	10	10	40
2.Оплата труда управлен­ческого персонала	380	100	100	100	100	400
3.Социальные начисления на оплату труда	100	27	27	27	27	108
4. Канцелярские расходы	30	8	8	9	9	34
5.Услуги связи	38	12	12	13	13	50
6.Итого расходов*	588	157	157	159	159	632

*Заносится в стр.4 табл. 1.5 «План прибылей и убытков».

Таблица 6.11. Бюджет коммерческих расходов на 20___г., тыс.руб.

Показатели	Плановый год				За год
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1. Запланированные про­дажи, тыс. руб.
2. Ставка коммерческих расходов на 1 рубль продаж, %*	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5
3.Расходы- всего, тыс. руб. (п.1 п.2)**

*Определяется по фактическим данным за прошлый год (коммерческие расходы : выручку от продаж в прошлом (или базисном году) х 100%).

** Заносится в стр.3 табл. 1.5 «План прибылей и убытков».

Таблица 6.12. Бюджет прочих доходов и расходов на 200__г., тыс.руб.

Показатели	Плановый год				За год
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1.Прочие доходы - всего:
1.1. выручка от реализации основных средств*
1.2. арендная плата	62	62	62	62	248
2.Прочие расходы - всего:
2.1. остаточная стои­мость реализуемых ос­новных средств*
2.2. проценты за кредит**	9	19	1	-	29
2.3. налог на имущество***	16	18	19	19	72
2.4. материальная помощь работникам	3	3	3	3	12

*в 1 квартале предусматривается продажа деревообрабатывающего станка первоначальной стои­мостью – 250 тыс. руб.; износ – 150 тыс. руб.; предполагаемая выручка от продажи – 140 тыс. руб.

** берется из расчета плана движения кредитов (табл.3.14).

***Среднегодовая остаточная стоимости основных средств х ставку налога в данном регионе (до 2,2%).