4.5.3. Налогообложение доходов предпринимателей

Доходы граждан, получаемые ими от занятия предпринимательской деятельностью, подлежат обложению налогом.

Налогооблагаемым доходом предпринимателей считается совокуп­ный чистый доход, определяемый в виде разницы между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвер­жденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Расчет суммы налога с дохода предприятия производится в следующем порядке.

Сначала определяется на основании декларации сумма чистого дохо­да за год. Потом рассчитывается среднемесячная сумма дохода и с нее по установленной шкале ставок налогообложения доходов граждан исчисля­ется сумма налога.

Например. Сумма совокупного валового дохода за год гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, составила 5500 грн., а сумма затрат, связанных с получением этого дохода, составила 1900 грн. Тогда облагаемый чистый доход за год составит 3600 грн. (5500-1900), а его среднемесячная сумма - 300 грн. (3600:12). Сумма же налога из сред­немесячного дохода составит 45 грн. 55 коп., а годовая сумма налога будет равна 546 грн. 60 коп. (45,55 12).

Налог, рассчитанный налоговыми органами, начисляется и выплачи­вается в следующем порядке:

• на протяжении года плательщики ежеквартально выплачивают в бюджет по 25% годовой суммы налога, рассчитанной по доходам за пре­дыдущий год, а плательщики, которые впервые привлекаются к уплате налога, - 25% суммы, рассчитанной им налоговыми органами по оценоч­ному доходу на текущий год;

• авансовые платежи подоходного налога на протяжении года вы­плачиваются в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября;

• суммы платы налога, выплаченные на протяжении года в виде авансовых платежей, зачисляются при конечном расчете суммы налога за год.

Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы на­лога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения уведом­ления налогового органа, а излишне выплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику не позднее одного месяца после проведения окон­чательного расчета или по заявлению плательщика засчитываются на счет будущих платежей.

Уплата налога гражданами, осуществляющими предприниматель-

скую деятельность без создания юридического лица, может производиться авансовыми платежами с оценочного дохода, а по отдельным видам дея­тельности - с расчетного дохода по фиксированным размерам подоходно­го налога (патентами) с последующим пересчетом налога с фактического годового дохода, если он превышает расчетный в 1,5 раза.

Перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на ус­ловиях фиксированной уплаты подоходного налога (путем приобретения патента), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) за них утверждаются правительством Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями.

Патент приобретается в налоговой администрации. Размер платы за него устанавливается исходя из ставок, установленных для исчисления подоходного налога с доходов, получаемых гражданами по месту основ­ной работы, и средней суммы дохода за год лиц, занимающихся аналогич­ной работой в порядке предпринимательской деятельности. Плата за па­тент производится за деятельность в пределах календарного года, но не менее чем за месяц.

Размер фиксированного налога для граждан, осуществляющих пред­принимательскую деятельность без создания юридического лица, не мо­жет быть меньше 20 грн. и больше 100 грн. за календарный месяц.

Доходы гражданина, полученные от осуществления предпринима­тельской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода по ито­гам отчетного года, а уплаченная сумма фиксированного налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обяза­тельств такого налогоплательщика или лиц, находящихся с ним в трудо­вых отношениях, или членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности.

В случае, если налогоплательщик осуществляет предприниматель­скую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, размер фиксиро­ванного налога увеличивается на 50% за каждое лицо. В таком случае пла­тельщик фиксированного налога имеет право самостоятельно доплатить 50% от суммы установленного фиксированного налога из расчета на каж­дое дополнительное лицо и уведомить об этом налоговый орган, который обязан внести соответствующие изменения в патент в сроки, предусмот­ренные для его выдачи.

Плательщик фиксированного налога, лица, которые находятся с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, которые принимают уча­стие в предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты на­числений на фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство,

реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего поль­зования Украины, налога на промысел, сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, сборов на обязательное социальное и на обязательное государственное пенсионное страхования и др.