Доходи от продажи товаров (работ, услуг)

(тыс. грн.)

Показатели	Код строки	За отчет­ный пе­риод	Нарастающим итогом с начала отчетного периода
1. Продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг	1.1	555,0	2220,0
2. Выполнение товарообменных (бартерных) операций	1.2	30,0
3. Выполнение долгосрочных до­говоров (контрактов)	1.3	-	-
4. Перерасчет по долгосрочным договорам (контрактам) в случае занижения суммы налоговых обя­зательств в предыдущих налоговых периодах	1.4	-	-
5. Продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг свя­занным лицам	1.5	-	-
6. Продажа товаров (работ, услуг), стоимость которых была ранее исключена из валового дохода в связи с задержкой оплаты их стоимости, в случае неудовлетво­рения судом иска плательщика, и сумма начисленной пени на эту стоимость	1.6	-	-3
7. Всего доходов от продажи това­ров (работ, услуг) (сумма строк 1.1-1.6)	1.7	585,0	2340,0

В состав доходов от операций с ценными бумагами, валютными ценностями и долговыми обязательствами включаются:

• прибыль, полученная от торговли ценными бумагами;

• прибыль, полученная от торговли деривативами;

• доход от операций с валютными ценностями, полученный в виде выручки (дохода) от продажи иностранной валюты;

• доход, полученный в результате перерасчета иностранной валюты, числящейся в учете плательщика налога на конец отчетного периода, в гривни в случае увеличения официального валютного (обменного) курса Национального банка Украины;

• сумма средств, полученная плательщиком налога от продажи (раз­мещения) выпущенных им облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг (кроме ценных бумаг, которые удостоверяют корпо­ративные права) с ограниченным сроком действия. В случае же приобре­тения плательщиком налога указанных ценных бумаг расходы на эти цели относятся к валовым затратам и отражаются в составе затрат по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями;

• средства, полученные плательщиками налога от погашения соот­ветствующих ценных бумаг эмитентом, и полученные по ним проценты;

• доходы залогодателя от отчуждения его имущества как объекта за­лога в размере стоимости отчужденного объекта залога (имущества) в счет погашения кредитору (гаранту) долгового обязательства с начисленной суммой процентов;

• доходы залогодержателей от продажи имущества, которое отчуж-дено как объект залога, в сумме средств, полученных от продажи приобре­тенного в собственность имущества в результате отчуждения его в счет погашения долговых обязательств и др.

В состав доходов от операций с основными фондами, нематери­альными активами и капитального дохода, связанного с добычей по­лезных ископаемых, включаются:

• прибыль от продажи основных фондов группы 1 или нематериаль­ных активов, подлежащих амортизации, определяемая в виде разницы ме­жду выручкой (доходом) от их продажи и их балансовой стоимостью;

• сумма превышения стоимости основных фондов групп 2 и 3 в слу­чае их продажи (товарообменом) над балансовой их стоимостью;

• сумма разницы в балансовой стоимости проиндексированных в от­четном периоде соответствующих групп основных фондов и нематериаль­ных активов и их стоимостью до проведения индексации (капитальный доход);

• сумма компенсации за основные фонды группы 1 в связи с их вы­нужденной заменой, полученная от страховых организаций или виновных в причиненном ущербе юридических и физических лиц и др.

Доходами от безвозвратной финансовой помощи и бесплатно предоставленных товаров считаются:

• сумма средств, переданных плательщику налога в виде безвозврат­ной финансовой помощи, определяемая на основании заключенных дого­воров дарения и других подобных договоров, которые не предусматрива­ют соответствующей компенсации или возврата таких средств (за исклю­чением бюджетных дотаций и субсидий) или без заключения таких согла­шений;

• сумма безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности, возвращенной кредитору (плательщику налога) заемщиком после ее спи­сания кредитором в предыдущие налоговые периоды на затраты производ­ства;

• сумма кредиторской задолженности плательщика налога другим юридическим и физическим лицам, по которым истек срок исковой давно­сти в соответствующем налоговом периоде;

• стоимость товаров, которые предоставляются плательщиком налога другим юридическим и физическим лицам в соответствии с договорами дарения и другими аналогичными договорами, которые не предусматри­вают денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата;

• стоимость товаров, предоставленных плательщиком налога другим юридическим и физическим лицам без какой-либо их компенсации и без заключения соответствующего соглашения и др.

В состав доходов от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности включаются:

• сумма безнадежной кредиторской задолженности плательщика на­логов другим юридическим лицам по кредитным соглашениям, по кото­рым истек срок исковой давности;

• сумма безнадежной задолженности по договорам, предусматри­вающим выставление векселя в пользу кредитора в качестве обеспечения долговых обязательств дебитора на суму опротестованного в неплатеже векселя;

• сумма просроченной задолженности по договорам, признанным в судебном порядке недействительными;

• сумма безнадежной задолженности, которая возникла у кредитора в связи с невыполнением договорных обязательств предприятиями, органи­зациями, учреждениями, на имущество которых не может быть направлено взыскание в соответствии с действующим законодательством;

• доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), которые были ра­нее Исключены из валового дохода в связи с задержкой оплаты их стоимо-

сти в случае удовлетворения судом (арбитражным судом) иска плательщи­ка при поступлении средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг);

• сумма возвращенной задолженности физическими лицами, которые ранее были признаны в судебном порядке безвестно отсутствующими или умершими;

• сумма возвращенной задолженности юридическими и физическими лицами, признанными виновными в причиненном ущербе и др.

Названный выше состав (виды) доходов рассчитывается по данным бухгалтерского учета (отчетности) и отражается в специальных приложе­ниях к декларации о прибыли предприятия.

Отдельно по соответствующим строкам в декларации отражаются до­ходы от осуществления оперативного, финансового и возвратного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений, других строений, а также до­ходы в виде пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования), полученные за пределами таможенной территории Украины с учетом уп­лаченного налога.

К прочим видам доходов, входящих в состав объекта налогообло­жения, относятся:

• сумма государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражно­го суда);

• сумма штрафов, неустоек, пени, полученная на основе доброволь­ного решения сторон договора или по решению государственных органов взыскания, суда, арбитражного суда;

• суммы страхового возмещения, полученные за погибшее застрахо­ванное имущество;

• суммы, не учтенные в составе доходов предыдущих отчетных пе­риодов, но выявленные в текущем отчетном периоде;

• суммы процентов (комиссионных), полученных плательщиком на­лога при осуществлении кредитно-депозитных операций;

• сумма превышения полученных процентов (комиссионных) над на­численными по кредитно-депозитных операциях в случае долгосрочного погашения обязательств по уплате процентов и др.

Указанный состав прочих видов доходов, входящих в состав объекта налогообложения, определяется на основании данных бухгалтерского уче­та (отчетности) и отражается также в специальном приложении к деклара­ции.

Сложением сумм, названных выше и отраженных в соответствующих приложениях к декларации, а также в самой декларации, доходов опреде­ляется совокупный валовой доход.

Однако для целей налогообложения из совокупного валового дохода исключаются следующие виды доходов, которые не могут быть объек­том налогообложения:

• стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не оплаченных покупателем в течение 30 дней от даты, определен­ной в условии договора в случае, если плательщик налога обратился в суд с заявлением о взыскании данной задолженности;

• суммы процентов (комиссионных), не уплаченных в течение 30 дней от даты, определенной условием кредитно-депозитных договоров, в случае обращения плательщика налога с иском в суд;

• доходы от продажи товаров (работ, услуг) собственного производ­ства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельно­сти, игорного бизнеса) предприятий, основанных всеукраинскими организациями инвалидов;

• доходы, полученные предприятиями от продажи на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного произ­водства по перечню, установленному Кабмином Украины;

• прочие суммы поступлений (доходов), подлежащие исключению из валового дохода в целях налогообложения.

Разница между совокупным валовым доходом, учтенным по строке 9 декларации, и исключенными из его состава необлагаемыми суммами со­ответствующих видов доходов (строка 10 декларации) составит скоррек­тированную сумму совокупного валового дохода, учитываемую при опре­делении облагаемой его величины.

Исчисленный в изложенном порядке валовой доход является одним из слагаемых, необходимых для определения облагаемой прибыли.

Другим слагаемым, необходимым для определения облагаемой при­были, является сумма валовых затрат и амортизационных отчислений, по­несенных плательщиком налога за соответствующий отчетный период.

При этом в состав валовых затрат включают:

• суммы всех видов расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением произ­водства, продажей продукции (работ, услуг);

• суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечис­ленных (переданных) в Госбюджет Украины или бюджеты территориаль­ных объединений, в благотворительные фонды и организации, но не более четырех процентов облагаемой прибыли в отчетном периоде;

• суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в себестоимость продукции, а также пени, штра­фов, неустоек, уплаченных за нарушение хоздоговоров или по решению судов;

• суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде;

• суммы безнадежной задолженности, а также суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• суммы превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавер­шенном производстве и остатках готовой продукции, числящихся на нача­ло отчетного квартала, над стоимостью этих же ценностей и затрат на ко­нец того же квартала;

• суммы расходов на улучшение основных фондов (капитальный ре­монт, реконструкция и др.) в пределах пяти процентов балансовой стоимо­сти соответствующих групп на начало года;

• расходы на содержание и эксплуатацию жилищно-коммунального хозяйства, объектов социальной инфраструктуры (детских дошкольных учреждений, клубов, учреждений здравоохранения и др.);

• затраты на проведение рекламы по пропаганде преимуществ произ­водимых товаров, а также расходы, связанные с организацией приемов, презентаций с целью рекламы, но не более двух процентов от облагаемой прибыли;

• затраты, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) опе­раций;

• затраты по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями;

• затраты по операциям с основными фондами и нематериальными активами;

• амортизационные отчисления по основным фондам и материаль­ным активам;

• прочие затраты.

Состав затрат по группам, предусмотренным в декларации и исклю­чаемых из совокупного валового дохода при определении его облагаемой суммы приводится в соответствующих специальных расчетах (приложени­ях к декларации), в которых и производится определение их сумм. Напри­мер, в состав затрат, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства и продажей продукции (работ, услуг) включаются:

• стоимость материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфаб­рикатов;

• сумма превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавер­шенном производстве, остатках готовой продукции на начало отчетного

• периода над их балансовой стоимостью на конец того же периода (убы­ток);

• затраты, связанные с предоставлением услуг, выполненных работ плательщику налога;

• затраты, понесенные плательщиком налога - заказчиком долго­срочного договора в виде предоставленных исполнителю авансов (предоп­лат);

• затраты на оплату труда;

• сумма начислений (сборов) на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, а также дру­гих начислений на заработную плату и приравненные к ней платежи, включаемые в затраты;

• прочие затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), которые включают рас­ходы на обеспечение работников специальной одеждой, обувью, обмунди­рованием, а также спецпитанием согласно перечню, установленному Кабмином Украины; расходы на командировки, на приобретение лицензий и др.

Названный состав затрат, связанных с подготовкой, организацией, ве­дением производства, реализацией продукции (работ, услуг), определяется по данным бухгалтерского учета и отражается в приложении «Ж» к декла­рации (см. табл. 4.5.1.2).

Таблица 4.5.1.2

Приложение «Ж»

Затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производ­ства, продажей продукции (работ, услуг) (сокращенно) (тыс. грн.)

Показатели	Код стро­ки	За отчет­ный квар­тал	Нарастающим итогом с начала отчетного пе­риода
1	2	3	4
1. Затраты, связанные с покупкой материалов, сырья, комплектующих из­делий и полуфабрикатов:
1.1. покупкой материалов, сырья, ком­плектующих изделий и полуфабрика­тов как за национальную, так и за ино­странную валюту	1	143,0	572,0

Продолжение таблицы 4.5.1.2

1	2	3	4
1.4. превышением балансовой стоимо­сти покупных материалов, сырья, ком­плектующих изделий и полуфабрика­тов на складах, незавершенном произ­водстве, остатках готовой продукции на начало отчетного периода над их балансовой стоимостью на конец того же периода (убыток)	4	-	-
2. Затраты, связанные с покупкой това­ров:
2.1. покупкой товаров как за нацио­нальную, так и за иностранную валюту для дальнейшей их продажи	5	45,0	180,0
3. Затраты, связанные с предоставлени­ем услуг, выполнением работ:
3.1. предоставлением услуг, выполне­нием работ плательщику налога, опла­ченных как в национальной, так и в иностранной валюте	9	22,5	90,0
5. Затраты на оплату труда физических лиц (работников), которые пребывают с плательщиком налога в трудовых отношениях или работают по договору гражданско-правового характера	16	96,5	386,0
6. Затраты, связанные с начислением сборов на обязательное государствен­ное пенсионное страхование и др. виды общеобязательного (в т. ч. государст­венного) социального страхования ра­ботников	21	41,0	164,0
8. Прочие расходы	23	7,5	30,0
9. Всего расходов	24	355,5	1422,0

В состав прочих расходов, отражаемых в декларации по отдель­ным строкам и исключаемых из состава валовых доходов, включаются соответствующие виды затрат.

В состав затрат по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями включаются:

• затраты, связанные с приобретением облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с ограниченным сроком действия;

• сумма начисленных (выплаченных) покупателю процентов по цен­ным бумагам, эмитированным плательщиком налога;

• сумма убытков от продажи (размещения) дисконтных ценных бу­маг, эмитированных плательщиком налога;

• затраты, связанные с начислением (уплатой) процентов по долго­вым обязательствам;

• суммы превышения уплаченных сумм над начисленными по кредитно-депозитным операциям в случае долгосрочного погашения долго­вых обязательств;

• оплата услуг лиц, которые осуществляют обменные операции с ва­лютными ценностями по поручению плательщика налога и др.

В состав затрат по операциям с основными фондами и нематери­альными активами включаются:

• затраты, связанные с содержанием основных фондов, находящихся на конверсии (перепрофилировании);

• сумма превышения балансовой стоимости отдельных объектов ос­новных фондов группы 1 и нематериальных активов над выручкой от их продажи;

• сумма балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене по независящим от пла­тельщика налога причинам (разрушены, украдены, подлежат сносу в связи с опасностью их дальнейшего существования и др.) и др.

В состав затрат по прочим операциям включаются:

• сумма убытков, полученная участниками совместной деятельности без создания юридического лица в случае, если сумма средств или стои­мость имущества, полученных при завершении совместной деятельности, меньше, чем балансовая стоимость материальных ценностей и средств, переданных для осуществления совместной деятельности;

• расходы по уплате процентов по депозитам, арендным платежам, гражданско-правовым договорам связанным с плательщиком налога ли­цам;

• прочие затраты, неучтенные в ранее названных расходах. Названные выше виды затрат определяются по данным бухгалтерско­го учета и отражаются в соответствующих приложениях к декларации.

Сложением сумм, указанных выше и отраженных в соответствующих приложениях к декларации, а также в самой декларации, видов затрат оп-

ределяется общая их сумма. Однако для целей определения налогообла­гаемой прибыли исчисленная в изложенном выше порядке общая сумма валовых затрат уменьшается на следующие их виды:

• сумму превышения балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, находящихся на скла­дах, незавершенного производства, остатков готовой продукции на конец отчетного квартала над их балансовой стоимостью на начало того же квар­тала;

• сумму затрат предприятия по продаже на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства;

• сумму затрат, связанных с деятельностью предприятия за предела­ми таможенной территории Украины при условии наличия международно­го договора об устранении двойного налогообложения и др.

Общая сумма исключаемых затрат рассчитывается в специальном приложении к декларации.

Амортизационные отчисления, входящие в состав валовых затрат, определяются и учитываются при определении объекта налогообложения в порядке, установленном Законом «О налогообложении прибыли пред­приятий» с применением понижающего коэффициента (0,8) к нормам амортизации, установленным названным выше законом.

Исчисление амортизации по группам основных фондов и нематери­альным активам производится в соответствии с установленным порядком в специальном расчете-приложении к декларации о прибыли предприятия.

В то же время из общей суммы амортизационных отчислений как элемента валовых затрат исключаются амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам, связанным с созданием и реализацией инновационного продукта, специальных продуктов детского питания, с собственным производством товаров предприятиями, основан­ными всеукраинскими общественными организациями инвалидов и свя­занных с деятельностью резидента за пределами Украины.

Исчисленная в изложенном выше порядке сумма валовых затрат по их видам и амортизационных отчислений учитывается при определении облагаемой прибыли.

Прибыль отчетного периода, подлежащая налогообложению по ос­новной ставке, определяется в виде разницы между суммой скорректиро­ванного валового дохода и общей суммой валовых затрат (за исключением из них -затрат, которые по своему содержанию не являются таковыми для предприятия) за вычетом суммы амортизационных отчислений (за исклю­чением тех, на сумму которых они уменьшаются).

Рассчитанная сумма налогооблагаемой прибыли облагается налогом по основной ставке 30%^*.

Однако до уплаты в бюджет рассчитанной суммы налога она сопос­тавляется с налогом, исчисляемым от суммы амортизационных отчисле­ний, высвобождаемых за счет применения понижающего коэффициента 0,8. При сопоставлении этих сумм налога определяется соответствующее отклонение.

В случае если по результатам отчетного (налогового) периода расчет­ная сумма налога, определенная умножением 30% на разницу между сум­мой амортизационных отчислений отчетного (налогового) периода, рас­считанной в установленном порядке, и суммой амортизационных отчисле­ний этого же отчетного (налогового) периода, определенного с примене­нием понижающего коэффициента, будет меньше или равна сумме начис­ленного налога на прибыль, в бюджет уплачивается сумма налога на при­быль, равная такой расчетной сумме.

В случае если расчетная сумма больше суммы начисленного налога на прибыль, в бюджет уплачивается сумма фактически начисленного на­лога на прибыль. При этом превышение расчетной суммы над суммой на­численного налога на прибыль не учитывается при определении налого­вых обязательств по налогу на прибыль предприятий последующих отчет­ных (налоговых) периодов.

В случаях получения плательщиком налога в предыдущие отчетные периоды убытков и учета их в соответствующей доле в отчетном налого­вом периоде, на их размер уменьшается сумма облагаемой прибыли отчет­ного периода.

Если же объект налогообложения с учетом убытков прошлых лет бу­дет иметь отрицательное значение, то эта сумма переносится равными до­лями на последующие пять лет.

Расчет общей суммы налога (налогового обязательства плательщика налога), суммы платежей, на которые это обязательство уменьшается, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, произ­водится в специальном расчете «Налоговое обязательство плательщика налога и уменьшение налогового обязательства» (приложение «П» к дек­ларации) (см. табл. 4.5.1.3).

Данные приведенных выше приложений о суммах отдельных видов доходов и расходов, амортизационных отчислений, о сумме облагаемой прибыли, а также о сумме начисленного и подлежащего уплате в бюджет налога используются для составления декларации о прибыли предприятия (см. табл. 4.5.1.4).

Составляется декларация ежеквартально и по результатам за год. Представляется она налоговому органу в следующие сроки:

а) за базовый налоговый период, который равен календарному квар­талу или календарному полугодию, - в течение 40 календарных дней, сле­дующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

б) за базовый налоговый период, который равен календарному году, -в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

В случаях, предусмотренных пп. 15.4.1 ст. 15 Закона № 2181-III от 21.12.2000 г. плательщику налога на основании его письменного заявления с разрешения руководителя налогового органа могут быть продлены сроки предоставления налоговой декларации.

Исчисленная по декларации сумма налога на прибыль уплачивается в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В течение квартала плательщики налога, за исключением нерезиден­тов, уплачивают в бюджет авансовые платежи налога на прибыль за пер­вый и второй месяцы квартала.

Расчет суммы авансового платежа производится умножением уста­новленной ставки налога на сумму прибыли, рассчитанной путем умень­шения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых за­трат и сумму амортизационных отчислений с учетом особенностей пере­несения убытков на последующие налоговые периоды.

Расчет сумм авансовых платежей производится самими плательщи­ками в специальной форме (сообщении) без составления налоговой декла­рации (см. табл. 4.5.1.5).

Данное сообщение представляется налоговому органу до 20 числа второго и третьего месяцев соответствующего квартала. В эти же сроки вносится и перечисленная сумма авансового платежа.

За правильность исчисления и своевременную уплату налога на при­быль ответственность несет его плательщик.

Так, в случаях непредставления налоговой декларации в установлен­ные сроки, плательщик налога уплачивает штраф в размере десяти необла­гаемых минимумов доходов граждан за каждый случай непредставления или за его задержку.

Если же плательщик налога не подал в установленный срок налого­вую декларацию, и за него сумму налогового обязательства определяет контролирующий орган, то с такого плательщика дополнительно, к выше­названному размеру штрафа, взыскивается штраф в размере 10% от суммы рассчитанного налогового обязательства за каждый случай задержки дек­ларации, но не более 50% от доначисленной суммы налога.

В случаях занижения налогового обязательства плательщик налога уплачивает штраф в размере 5% от суммы недоплаты за каждый налого­вый период, но не более 25% от заниженной суммы обязательства. Если же плательщик налога до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а также самостоятельно уплачивает сумму недоплаты налога и штраф в раз-

мере 10% от суммы недоплаты, то другие штрафы за аналогичные нару­шения с него не взыскиваются.

При неуплате в установленный срок рассчитанной суммы налога с плательщика взыскивается штраф в следующих размерах:

1. при задержке платежа до 30 календарных дней - 10% от суммы долга;

2. при задержке от 31 до 90 календарных дней - 20% от суммы долга;

3. при задержке более чем на 90 дней - 50% от суммы долга. При этом начисление штрафа в большем размере исключает его начисление в меньшем размере.