4.5. Прямые налоги

Прямые налоги - это налоги, устанавливаемые непосредственно на доходы и имущество плательщиков и уплачиваемые ими из собственных поступлений денежных средств.

Виды прямых налогов, их плательщики, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет устанавливаются в законодательном порядке.

В настоящее время в Украине функционируют следующие виды пря­мых налогов: налог на прибыль предприятий; налог на доходы физических лиц; налог (плата) на землю; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; плата за воду; единый налог; коммунальный налог и др.

Ниже раскрывается сущность отдельных видов прямых налогов, по­рядок их исчисления и уплаты в бюджет.

4.5.1. Налогообложение прибыли предприятий

Основным видом прямых налогов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами в бюджет, является налог на прибыль.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. налог на прибыль уплачивают субъекты пред­принимательской деятельности и другие предприятия, учреждения и орга­низации, которые осуществляют деятельность, направленную на получе­ние прибыли. В этой связи плательщиками налога на прибыль являются:

• из числа резидентов - субъекты предпринимательской деятельно­сти, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и орга­низации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли, как на территории Украины, так и за ее пределами;

• из числа нерезидентов - физические и юридические лица, создан­ные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине.

• Плательщики налога, имеющие филиалы, могут принять решение об уплате консолидированного налога;

• постоянные представительства нерезидентов, получающие доход из источников их происхождения в Украине или выполняющие представи­тельские функции относительно таких нерезидентов или их учредителей;

• другие организации и учреждения, получающие доход от своей деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, рассчитанная путем вычитания из валового дохода сумм валовых расходов и амортизационных отчислений. При этом валовой доход представляет собой общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (на-

численного) за отчетный период в денежной, материальной или нематери­альной формах как в Украине, так и за ее пределами без сумм акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других поступлений, не яв­ляющихся доходом налогоплательщика. В состав валового дохода включают:

• доход от продажи товаров (работ, услуг);

• доход от продажи ценных бумаг, операций с валютными ценностя­ми и долговыми обязательствами;

• доходы от операций с основными фондами, нематериальными ак­тивами;

• доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, получен­ных от нерезидентов, процентов, роялти, от осуществления операций ли­зинга (аренды);

• доходы в виде безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном году, а также в виде стоимости бесплатно предоставленных то­варов;

• доходы от урегулирования сомнительной или безнадежной креди­торской задолженности;

• другие виды доходов, входящие в состав объекта налогообложения (суммы полученных пени, штрафов, неустоек; суммы страхового возме­щения за погибшее застрахованное имущество; доходы, неучтенные в прошлые годы, а выявленные в отчетном году; проценты (комиссионные), полученные от осуществления кредитно-депозитных операций и др.).

В то же время в состав валового дохода не включаются:

• суммы налогов, сборов и обязательных платежей, возвращаемые налогоплательщику из бюджета как излишне внесенные платежи;

• суммы средств или стоимость имущества, поступающие платель­щику налога в виде прямых инвестиций, в том числе денежные или иму­щественные взносы, осуществляемые в соответствии с договорами о со­вместной деятельности на территории Украины без создания юридическо­го лица;

• суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

• доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком на­лога от других плательщиков налога, которые были уже обложены нало­гом в установленном порядке;

• средства или имущество, поступающие в виде международной тех­нической помощи, предоставляемой другими государствами в соответст­вии с межгосударственными договорами;

• средства, выдаваемые плательщику налога из государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении иннова­ционных проектов в порядке, определенном Кабмином Украины;

• другие поступления в соответствии с Законом о налогообложении прибыли.

Состав доходов налогоплательщика по их группам, выделенным в За­коне о налогообложении прибыли предприятий и в декларации о прибыли, указывается в соответствующих специальных расчетах (приложениях к декларации), в которых и производится определение их сумм.

В состав доходов от продажи (работ, услуг) включаются:

• стоимость отгруженных товаров, а по работам (услугам) - стои­мость фактически предоставленных результатов работ (услуг) плательщи­ком налога или сумма средств, поступившая на счет в банке от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, или в кассу плательщика налога. При этом сумма от продажи товаров, выпол­ненных работ, предоставленных услуг учитывается без сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Доходы, полученные (начис­ленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному курсу Национального банка Украи­ны, который действовал на дату получения валюты, и перерасчет в даль­нейшем, в связи с изменением обменного курса гривни, не производится;

• стоимость осуществления товарообменных (бартерных) операций в объеме стоимости отгруженных товаров, а для работ (услуг) - в объеме стоимости фактически предоставленных результатов работ (услуг) в оцен­ке по договорным ценам, или стоимость оприходованных товаров (работ, услуг), а для работ (услуг) - стоимость фактически полученных результа­тов работ (услуг) плательщиком налога;

• доходы от выполнения долгосрочных договоров (контрактов), оп­ределяемые с использованием оценочного коэффициента исполнителя данного контракта.

• доход от перерасчета долгосрочных договоров (контрактов) после их окончания в случаях снижения сумм налоговых обязательств в преды­дущих налоговых периодах. В случаях же завышения налоговых обяза­тельств в предыдущих периодах выявленная разница исключается из со­става валового дохода;

• стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предостав­ленных услуг, которые были исключены из валового дохода в предыду­щем налоговом периоде в связи с задержкой оплаты их стоимости свыше

30 дней и неудовлетворения судом иска плательщика налога в отчетном периоде по его вине, а также сумма пени на эту задолженность.

Указанный состав доходов от продажи товаров (работ, услуг) опреде­ляется в приложении «А» к декларации (см. табл. 4.5.1.1).

Таблица 4.5.1.1

Приложение «А»