4.4.2. Акцизный сбор

Акцизный сбор так же, как и налог на добавленную стоимость, явля­ется косвенным (непрямым налогом).

Акцизный сбор так же, как и НДС, включается в цену продаваемого товара в виде надбавки, а следовательно, оказывает значительное влияние на уровень цен реализации подакцизных товаров, корректируя тем самым спрос и предложение на них.

При формировании цены продаваемых подакцизных товаров акциз­ный сбор начисляется ранее, чем НДС, и его сумма включается в оборот для исчисления налога на добавленную стоимость, т.е. подакцизные това­ры облагаются налогом дважды: один раз акцизным сбором, второй - на­логом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного сбора дифференцированы по группам (видам) това­ров, а налог на добавленную стоимость имеет одну общую ставку для всех групп товаров и услуг.

Акцизный сбор взимаетеся один раз при реализации производителем подакцизного товара, тогда как НДС взимается на каждом этапе продажи продукции и услуг.

Сущность акцизного сбора заключается с том, что он представляет собой непрямой налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене на высо­корентабельные и монопольные товары, оплачиваемый их покупателями, а уплачиваемый в бюджет продавцами этих товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора в Украине регламен­тируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. «Об ак­цизном сборе» с последующими изменениями и дополнениями, внесенны­ми в него Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15.09.95 г,

В соответствии с указанными директивными документами платель­щиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, изготовляющие и реализующие или импортирующие подак­цизные товары, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) подакцизные товары на таможенную территорию Украины.

Конкретно же плательщиками акцизного сбора являются:

• субъекты предпринимательской деятельности - украинские произ­водители подакцизных товаров, а также заказчики, по доверенности кото­рых изготовляется эта продукция на давальческих условиях;

• субъекты предпринимательской деятельности, включая предпри­ятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят подакцизные товары на та­моженную территорию Украины как для собственных, так и для производ­ственных нужд в целях продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта и др.

Объектом обложения акцизным сбором в соответствии с Декретом КМУ «Об акцизном сборе» являются:

• обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных то­варов (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продук­цию, работы, услуги), безвозмездной передачи или с частичной их опла­той;

• обороты от реализации товаров (продукции) для собственного по­требления, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

• таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость им­портных товаров, приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или безвозмездной передачи.

• Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и та­бачные изделия» определено, что объектами налогообложения также яв­ляются:

• обороты от реализации выработанных на территории Украины ал­когольных напитков и табачных изделий путем их продажи, обмена на другую продукцию (товары, работы, услуги), безвозмездной передачи, с частичной оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;

• обороты от реализации (передачи) алкогольных напитков и табач­ных изделий для собственного потребления и промышленной переработки;

• стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовлен­ных украинскими производителями на давальческих условиях;

• таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины.

Акцизным сбором не облагаются:

• продажа подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту;

• продажа легковых автомобилей специального назначения для ин­валидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения

(скорая медицинская помощь, милиция, пожарные и т.д.), по перечню, ус­тановленному КМУ;

• таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на террито­рии Украины алкогольных напитков и табачных изделий, относительно которых не определен собственник, а также перешедших в собственность государства по праву наследования;

• таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые перевозятся через территорию Украины транзитом;

• таможенная стоимость импортированного или обороты от реализа­ции (передачи) украинского сырья, которое ввозится или используется для производства подакцизных товаров.

Кроме того, Законом Украины от 24.05.96 г. № 216 освобождены до 1 января 2007 года от обложения акцизным сбором обороты от реализации легковых, погрузочно-пассажирских автомобилей и мотоциклов, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мото­циклов в год, в порядке, определенном КМУ.

Исчисление суммы акцизного сбора предусматривает наличие как подакцизных товаров, так и ставок акцизного сбора.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора в Украине устанавливаются Верховной Радой Украины. При этом ставки устанавли­ваются либо в процентах к обороту с продаж, либо в твердых величинах с единицы продаваемого товара и являются едиными на всей территории Украины как для товаров отечественного производства, так и для импорт­ных товаров. При этом ставки с единицы продаваемого товара устанавли­ваются, как правило, в денежной Европейской единице евро с пересчетом исчисляемой суммы акцизного сбора в национальную валюту по курсу НБУ, действовавшему на первый день квартала, в котором осуществляется продажа товара, и остается неизменным на протяжении всего квартала. Размеры ставок по отдельным видам подакцизных товаров приведены в табл. 4.4.2.1.

Исчисление акцизного сбора производится исходя из объемов (коли­чества) проданных товаров (налогооблагаемого оборота) и установленных ставок. При этом для расчета суммы сбора можно использовать следую­щие формулы:

• при применении ставок акцизного сбора в гривнях его сумму ис­числяют по формуле

А = С К,

где А - сумма акцизного сбора;

С - ставка акцизного сбора в гривнях;

К - количество (объем) проданного товара в физических единицах;

Таблица 4.4.2.1