4.4. Непрямые налоги

Непрямые налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги в виде надбавок к цене товара или услуг, оплачиваемые покупателями при их покупке, а уплачиваемые в бюджет продавцами этих товаров и услуг.

Непрямые налоги играют важную роль в формировании доходов Гос­бюджета. Поступления от них в доходах Госбюджета составляют более 45%.

Виды непрямых налогов, их плательщики, ставки, порядок исчисле­ния и уплаты в бюджет устанавливаются в законодательном порядке.

В настоящее время в Украине существуют следующие виды непря­мых налогов: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; таможен­ные сборы и др.

Ниже, в отдельных вопросах, раскрывается сущность важнейших ви­дов непрямых налогов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет.

4.4.1. Налог на добавленную стоимость

Одним из основных источников формирования государственного бюджета Украины является налог на добавленную стоимость.

Сущность налога на добавленную стоимость заключается в том, что он представляет собой часть вновь созданной стоимости, взимаемой с покупателей в ценах на продаваемые им продукцию, товары, услуги на каждом этапе их производства и продажи.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Украине регламентируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в него соответствующими законами Украины.

В соответствии с указанным Законом Украины плательщиками на­лога на добавленную стоимость являются все юридические и физические лица, которые осуществляют от своего имени производственную или дру­гую предпринимательскую деятельность на территории Украины незави­симо от форм собственности и хозяйствования. Регистрация же юридиче­ских и физических лиц как плательщиков этого налога производится в том случае, когда объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (ра­бот, услуг) в течение какого-либо периода из последних двенадцати ка­лендарных месяцев превышал у них 3600 необлагаемых минимумов дохо­дов граждан.

Объектом налогообложения согласно Закону «О налоге на добав­ленную стоимость» являются операции плательщиков налога по:

• продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украи­ны, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам опера-

тивной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задол­женности залогодателя;

• ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их исполь­зования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

• вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

• В то же время не являются объектом налогообложения операции по:

• выпуску, размещению и продаже за денежные средства ценных бумаг, эмитированных (выпущенных в обращение) субъектами предпри­нимательской деятельности;

• уплате арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды жилищного фонда, являющегося основным местом жительства арендатора;

• передаче имущества в залог заимодавцу (кредитору) согласно до­говору займа и его возврату залогодателю по истечении действия догово­ра;

• предоставлению услуг по страхованию и перестрахованию, преду­смотренных Законом Украины «О страховании», социальному и пенсион­ному страхованию;

• выпуску, обращению и погашению государственных лотерейных билетов, выпущенных в обращение по разрешению Министерства финан­сов Украины, выплате денежных выигрышей, денежных призов и денеж­ных вознаграждений;

• оказанию услуг по индексации, расчетно-кассовому обслужива­нию, привлечению, размещению и возврату денежных средств по догово­рам займа, депозита, вклада, страхования;

• выплатам заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дота­ций, другим денежным или имущественным выплатам физическим лицам за счет бюджетов либо социальных или страховых фондов в порядке, ус­тановленном законом;

• выплатам дивидендов в денежной форме или в форме ценных бу­маг (корпоративных прав), предоставлению брокерских, дилерских услуг по заключению договоров (контрактов) на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах;

• передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права;

• оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-иссле­довательских и исследовательско-конструкторских работ, которые осуще­ствляются за счет Государственного бюджета Украины.

Исчисление базы налогообложения по операциям по продаже това­ров, работ, оказанию услуг производится в следующем порядке.

При продаже товаров (работ, услуг) база налогообложения определя­ется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным (регулируемым) ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозимой пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену това­ров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложе­ния.

Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную терри­торию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможен­ной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхова­ние до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокер­ских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связан­ных с ввозом (пересылкой) таких товаров, акцизных сборов, ввозной по­шлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за ис­ключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогооб­ложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, дейст­вовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

Определение базы налогообложения производится по прямому мето­ду. Сущность этого метода состоит в том, что предприятие, осуществляю­щее продажу произведенных товаров (работ, услуг), определяет свобод­ную (регулируемую) цену без НДС, исходя из себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, других налогов, т.е. база налогообложения определяется по формуле

БНО = (С + П) + ТП +АС +ДН,

где БНО - база налогообложения;

С - себестоимость;

П - прибыль;

ТП - таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов);

АС - акцизный сбор;

ДН - другие налоги, включаемые в цену.

При продаже ввезенных (купленных) товаров база налогообложения определяется по формуле

БНО = (ТС + ТР + СР + ПР) + ТП + АС + ДН,

где БНО - база налогообложения;

ТС - таможенная стоимость в национальной валюте;

ТР - транспортные расходы;

СР - расходы по страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;

ПР - прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные);

ТП - таможенная пошлина;

АС - акцизный сбор;

ДН - другие налоги, включаемые в цену.

От обложения налогом на добавленную стоимость освобожда­ются операции по:

• продаже отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, которые выпол­няют функции раздаточных пунктов, в порядке и по перечню продуктов, установленным Кабинетом Министров Украины;

• продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продаже книг отечественного производства; продаже ученических тетрадей, учеб­ников и учебных пособий;

• предоставлению согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образования, кото­рые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, и услуг по воспитанию и образованию детей в домах культуры в сельской местности, детских музыкальных и художественных школах, школах искусств;

• продаже товаров специального назначения для инвалидов по пе­речню, установленному Кабинетов Министров Украины;

• услугам по доставке пенсий и денежного пособия населению;

• предоставлению услуг по регистрации актов гражданского состоя­ния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую регистрацию согласно законодательству;

• продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначе­ния, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями;

• предоставлению услуг по охране здоровья согласно перечню, уста­новленному Кабинетом Министров Украины, заведениями здравоохране­ния, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставле­ние таких услуг;

• продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в заведениях по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам;

• предоставлению в порядке и в пределах норм, установленных Ка­бинетом Министров Украины, услуг по содержанию детей в дошкольных заведениях, школах-интернатах, комнатах-распределителях учреждений Министерства внутренних дел Украины;

• содержанию лиц в домах для престарелых и инвалидов, питанию и обустройству на ночлег лиц, которые не имеют жилья, в специально отве­денных для этого местах;

• питанию детей в школах, профессионально-технических училищах и граждан в учреждениях здравоохранения;

• предоставлению услуг по перевозке пассажиров городским и при­городным пассажирским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района, тарифы на которые регулируются в установленном зако­ном порядке, за исключением операций по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат);

• предоставлению культовых услуг по продаже предметов культово­го назначения религиозными организациями по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины;

• предоставлению услуг по погребению любым плательщикам нало­га;

• передаче конфискованного имущества, находок, кладов или иму­щества, признанных бесхозными, в распоряжение государственных орга­нов или организаций, уполномоченных осуществлять их сохранность или продажу согласно законодательству;

• передаче земельных участков, находящихся под объектами недви­жимости, или незастроенной земли в случае, когда такая передача разре­шена согласно положениям Земельного кодекса Украины;

• бесплатной передаче подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям государственной формы собственности в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

• выполнению работ (стоимость работ) по строительству жилья, ко­торые осуществляются за счет денежных средств физических лиц, и пере­даче такого жилья в собственность таким физическим лицам;

• предоставлению благотворительной помощи, а именно безвозмезд­ной передаче товаров (работ, услуг) учреждениям науки, физкультуры и спорта, которые содержатся за счет бюджетов; заведениям дошкольного, начального, среднего, профессионально-технического и высшего образо­вания; учреждениям здравоохранения, культуры; религиозным, благотво­рительным организациям, зарегистрированным в порядке, установленном законодательством;

• продаже товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных то­варов, игорного бизнеса, предприятиями, которые созданы всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых явля­ется их полной собственностью, где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного пе­риода не менее 50 процентов общей численности работающих, и при усло­вии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение преды­дущего отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов производства (обращения). Перечень всеукраинских общественных организаций инва­лидов, на предприятия которых распространяется эта льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины;

• выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослу­жащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей;

• предоставлению в сельской местности сельскохозяйственными то­варопроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения;

• предоставлению в сельской местности сельскохозяйственными то­варопроизводителями в период проведения полевых работ услуг по обес­печению питанием механизаторов и животноводов продуктами собствен­ного производства в полевых столовых и др.

Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость пе­речисленных выше операций не распространяется на операции с подак­цизными товарами.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость для ис­числения этого налога применяются две ставки: нулевая ставка или ставка 20%.

Налог на добавленную стоимость по нулевой ставке исчисляется от­носительно операций по:

• продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) пла­тельщиками налога за пределы таможенной территории Украины;

• продаже работ (услуг), предназначенных для использования и по­требления за пределами таможенной территории Украины;

• продаже товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торгов­ли, которые расположены на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

• предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины.

• Операции по предоставлению услуг плательщиком налога, связанные с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через терри­торию Украины, облагаются налогом по ставке 20%, которая должна включаться в стоимость услуг за транзит;

• продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов;

• продаже электроэнергии, газа, импортированного в Украину;

• продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными предприятиями-товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования.

Не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

В случаях, исключающих применение нулевой ставки, для исчисле­ния налога на добавленную стоимость к базе налогообложения применяет­ся ставка 20%^*, а исчисляемая сумма налога включается в цену продавае­мого товара (работ, услуг).

Для определения суммы налога на добавленную стоимость применя­ется следующая формула:

где - сумма налога на добавленную стоимость;

- база налогообложения;

- ставка налога.

Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС добавляется к свободной (регулируемой) цене, в результате чего образуется цена про­даж, которую можно рассчитать по следующей формуле:

где - цена продажи;

- база налогообложения;

- сумма налога на добавленную стоимость.

По ввозимым (импортируемым) товарам сумма НДС определяется по указанной выше формуле ( ), где в базу налогооб­ложения входит таможенная стоимость ввозимого товара, транспортные расходы, таможенная пошлина, акцизный сбор, прочие виды расходов (комиссионные, брокерские).

Исчисленная от базы налогообложения импортируемого товара сум­ма НДС добавляется к его таможенной стоимости (базе налогообложения) и получается стоимость импортируемого товара. Формирование стоимости импортируемого товара можно представить в виде следующей формулы:

Сит = Бно + НДС,

где Сит - стоимость импортируемого товара;

Бно - база налогообложения;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Определенная таким образом цена (стоимость) является учетной, по которой субъекты предпринимательской деятельности оприходуют им­портный товар.

Цена продажи импортных товаров на таможенной территории Украи­ны определяется по формуле

ЦП = Сит + С + П + НДС1,

где ЦП - цена продажи импортного товара на территории Украины;

Сит - стоимость импортируемого товара;

С - дополнительные расходы;

П - прибыль;

НДС1- налог на добавленную стоимость.

Во всех случаях продажи продукции, товаров, услуг продавец - пла­тельщик налога на добавленную стоимость выписывает налоговую на­иладную в двух экземплярах, с указанием в ней суммы НДС и общей сум­мы средств, подлежащей уплате с учетом налога. Форма налоговой на­кладной приведена в табл. 4.4.1.1.

При освобождении от налогообложения в случаях, предусмотренных Законом, в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующий подпункт Закона «О налоге на добавленную стоимость».

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налого­вых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной предоставля­ется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

Для операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообло­жения, составляются отдельные налоговые накладные.

Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как платель­щики налога.

Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпри­нимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (пред­меты на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих нало­гообложению согласно законодательству Украины), оформление таможен­ной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.

Налоговая накладная выдается покупателю в случае продажи ему то­варов (работ, услуг) и по его требованию. Она является основанием для включения налога на добавленную стоимость в налоговый кредит.

Налоговая накладная не выписывается, если стоимость разовой про­дажи товаров (работ, услуг) не больше двадцати гривень.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяю­щим право на получение налогового кредита, считается надлежащим обра­зом оформленная таможенная декларация, которая подтверждает уплату налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно:

• операций, подлежащих обложению налогом по ставке 20 процентов и освобожденных от налогообложения;

• операций, стоимость которых не включается в состав валовых за­трат производства (обращения) или не подлежит амортизации, ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) операций. Указанный учет ведется в специальных книгах, форма и порядок заполнения которых устанавли­ваются центральным налоговым органом Украины.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная пла­тельщиком налога и включенная в цену продаваемого товара, работ, услуг покупателю в отчетном (налоговом) периоде представляет собой налого­вое обязательство плательщика налога.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших раньше:

• или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банков­ский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), подле­жащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога;

• или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщи­ком налога.

Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществле­ния бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, произошедших раньше:

• или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (ус­луг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;

• или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортиро­вании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Датой возникнове­ния налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с текущего счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа нерезидентом в за­висимости от того, какое из событий произошло первым.

Кроме продажи продукции, товаров, работ, предоставления услуг по отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, его пла­тельщики покупают товары, получают услуги также с учетом НДС, стои­мость которых используется в производстве и включается в состав вало­вых затрат, а также подлежащие амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением това­ров, работ, услуг, стоимость которых относится в состав валовых затрат производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежа­щих амортизации, представляют собой налоговый кредит.

Общую сумму налогового кредита можно определить по формуле

где - сумма налогового кредита;

- сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная пла­тельщиком в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде;

- сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная пла­тельщиком в составе стоимости приобретенных основных фондов в отчет­ном периоде;

- сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная пла­тельщиком в составе стоимости приобретенных нематериальных активов в отчетном периоде.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (со­оружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита данного отчетного периода, независимо от сро­ков ввода в эксплуатацию основных фондов.

В случае, если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения или не яв­ляющихся объектами налогообложения, суммы налога, уплаченные (на­численные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых затрат производства (обращения), а также основных фондов и нематериальных активов, подлежащих аморти­зации, которые относятся соответственно к составу валовых затрат произ­водства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нема­териальных активов, в налоговый кредит не включаются.

В случае, если плательщик приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.

Не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов на уплату налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями.

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

• или дата списания денежных средств с банковского счета платель­щика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствую­щего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредит­ных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

• или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) датой уп­латы налога является дата оформления ввозной таможенной декларации.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обя­зательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, ус­луг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Расчет сумм налогового обязательства, налогового кредита и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возврату из него, плательщики производят в налоговой декларации (табл. 4.4.1.2).

Составляется налоговая декларация на основе данных бухгалтерского учета и данных книг налогового учета за базовый (отчетный) период, ко­торый равен: календарному месяцу, кварталу или полугодию, году.

При этом в зависимости от отчетного периода декларация представ­ляется в налоговый орган в следующие сроки: при месячном отчетном пе­риоде - в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем;

при квартальном или полугодовом - в течение 40 календарных дней, сле­дующих за отчетным кварталом (полугодием). Годовая декларация пред­ставляется в течение 60 календарных дней, следующих за последним ка­лендарным днем отчетного года.

Задекларированная плательщиком налога сумма налогового обяза­тельства, т.е. сумма налога на добавленную стоимость, уплачивается в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В случае, если по декларации сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств, разница засчитывается в погашение имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость других платежей, а оставшаяся сумма подлежит возмещению плательщику в тече­ние 30 дней после предоставления этой декларации путем зачисления ее на счет плательщика или выдачи ему казначейского чека.

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от вида деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров (работ, услуг) обязаны зарегистрироваться как плательщики налога по месту их нахождения в налогом органе.

Если лицо, не подпадающее под определение плательщика налога, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) меньшими, чем 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Заявление на регистрацию должно быть подано (направлено) в нало­говый орган не позднее двадцатого календарного дня с момента регистра­ции вновь созданного субъекта предпринимательской деятельности в ор­ганах местной государственной власти, а для действующих лиц - не позд­нее двадцатого календарного дня, следующего за последним днем двена­дцатимесячного периода.

Налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней, после получения заявления, выдать заявителю свидетельство о регистрации в качестве пла­тельщика налога.

Свидетельство о регистрации действует в течение времени работы налогоплательщика и уплаты им данного налога.

За правильность исчисления налога, своевременность представления декларации в налоговый орган и перечисления суммы платежа в бюджет ответственность несут его плательщики.

Так, за задержку представления или непредставление декларации в установленный срок плательщик налога уплачивает штраф в размере деся­ти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждый такой случай. В случаях недоначисления налога его плательщики уплачивают штраф в размере 50% от суммы начисленного налога.

За несвоевременную уплату исчисленной суммы налога на добавлен­ную стоимость с его плательщика взыскивается пеня в размере 120% учет­ной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения налоговой задол­женности, за каждый день просрочки ее уплаты с суммы долга.

В случаях, когда плательщик налога до начала его проверки контро­лирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает сумму недоплаченного налога, то штрафные санкции за соответствующие правонарушения к такому плательщику не применяются.