Распределение косвенных расходов с помощью «гибких смет»

Используется при распределении затрат между отдельными видами изделий (работ, услуг) в случае недогрузки производственных мощностей. При исчислении «гибкой сметы» за какой-нибудь месяц постоянные расходы относятся на производство в полном размере (1/12 часть от годовой величины), а переменные - в размере, прямо пропорциональном степени загрузки предприятия.

Таблица исходных данных

Секции	База распределения	Косвенные расходы секций, грн.	Оценка деятельности секций
			Число работников, чел.	Кол-во накладных	Кол-во производственных чел.-час.
1.Админис-трация	Число работников в секциях-получателях	521800	35	10	Х
2.Отдел кадров	-//-	20000	7	Х	Х
3.Бухгалте-рия	-//-	200000	20	Х	Х
4.Кафе	-//-	32800	10	90	Х
5.Склад	Кол-во накладных	53400	5	Х	Х
6.Цех металлообработки	Кол-во производственных чел.-час.	694000	50	2000	10000, в том числе: изд. А – 3000, изд. Б – 5000, изд. В – 2000
7.Сбороч-ный цех	-//-	978000	100	1000	40000, в том числе: изд. А – 11000, изд. Б – 19000, изд. В – 10000
ИТОГО	Х	2500000	227	3100	50000

Общая сумма прямых затрат на единицу изделий (в цехе металлообработки и сборочной цехе), грн.:

А - 151,24

Б – 136,85

В – 103,97

Цена единицы изделий, грн.:

А – 295,89

Б – 256,12

В – 208,65

Количество произведенных изделий: А – 5000 единиц, Б – 10000 единиц, В – 6000 единиц.

Прямой метод однородных секций

Секции	Расходы секций до распределения	Единица деятельности (ЕД)	Списание затрат дополнительных секций на
			Цех металлообработки	Сборочный цех
1.Администрация	521800	521800 : 150 = 3478,67	ЕД * 50 = 173933	ЕД * 100 = 347867
2. Отдел кадров	20000	20000 : 150 = 133,33	ЕД * 50 = 6667	ЕД * 100 = 13333
3. Бухгалтерия	200000	200000 : 150 = 1333,33	ЕД * 50 = 66667	ЕД * 100 = 133333
4. Кафе	32800	32800 : 150 = 218,67	ЕД * 50 = 10933	ЕД * 100 = 21867
5. Склад	53400	53400 : 3000 = 17,8	ЕД * 2000 = 35600	ЕД * 1000 = 17800
ИТОГО распределенные затраты	828000	Х	293800	534200
6. Цех металлообработки	694000	987800 : 10000 = 98,78	694000
7. Сборочный цех	978000	1512200: 40000=37,805		978000
ВСЕГО	2500000	Х	987800	1512200

2500000

Распределение затрат цеха металлообработки между изделиями:

А 3000 чел.-час. * 98,78 грн./чел.-час. = 296340 грн.

Б 5000 чел.-час. * 98,78 грн./чел.-час. = 493900 грн.

В 2000 чел.-час. * 98,78 грн./чел.-час. = 197560 грн.

987800 грн.

Распределение затрат сборочного цеха между изделиями:

А 11000 чел.-час. * 37,805 грн./чел.-час. = 415855 грн.

Б 19000 чел.-час. * 37,805 грн./чел.-час. = 718295 грн.

В 10000 чел.-час. * 37,805 грн./чел.-час. = 378050 грн.

1512200 грн.

Общая сумма затрат по изделиям:

А 296340 + 415855 = 712195 грн.

Б 493900 + 718295 = 1212195 грн.

В 197560 + 378050 = 575610 грн.

2500000 грн.

Распределенные затраты на единицу изделий, грн.:

А 712195 : 5000 = 142,44

Б 1212195 : 10000 = 121,22

В 575610 : 6000 = 95,94

Себестоимость единицы изделий, грн.:

А 151,24 + 142,44 = 293,68

Б 136,85 + 121,22 = 258,07

В 103,97 + 95,94 = 199,91

Сопоставление цены и себестоимости единицы изделий, грн.:

А 295,89 – 293,68 = +2,21

Б 256,12 – 258,07 = -1,95

В 208,65 – 199,91 = +8,74

+9,00

Таким образом, при реализации товарной продукции предприятие не только покрывает затраты всех сфер своей деятельности, но и получает прибыль в сумме 9 грн./ед. Однако этот показатель был бы выше на 1,95 грн./ед. при безубыточном производстве изделий Б.