Раздел 9 «Составление бухгалтерской отчетности»

Цели: систематизировать и закрепить знания, полученные студентами при изучении правил документального оформления и отражения в учете операций по составлению бухгалтерской отчетности.

Задачи:

• углубленное изучение положений нормативных документов, определяющих правила документального оформления операций по составлению бухгалтерской отчетности;

• углубленное изучение порядка формирования распорядительных документов, определяющих ответственность за операций по составлению бухгалтерской отчетности;

• углубленное изучение правил документального оформления операций по составлению бухгалтерской отчетности.

Теоретическая часть:

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей:

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

• капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

• оборудование — по фактической стоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;

• производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) — по их фактической себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция — по фактической себестоимости;

• товары — по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);

• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов;

• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

• прибыль — в сумме фактически накопившейся прибыли;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Отчет о финансовых результатах:

Отчет о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2 — это название применимо только до 2011 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. До 2012 года назывался "Отчет о прибылях и убытках". Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета.

В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели:

• Выручка (за минусом НДС Дт62 Кт90 – Дт90 Кт68)

• Расходы по обычной деятельности (оборот по дебету счета 90 – сумма корреспонденции со счетом 99)

• Проценты к уплате

• Прочие доходы (оборот по кредиту счета 91 - сумма корреспонденции со счетом 99)

• Прочие расходы (оборот по дебету счета 91 - сумма корреспонденции со счетом 99)

• Налоги на прибыль (доходы) (Дт99 Кт68)

• Чистая прибыль (убыток) (Дт84 Кт99)

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Прибыль» и 91 «Прочие доходы и расходы». По итогам года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль

Практическое задание:

Задание 9.1

На основании полностью заполненного журнала хозяйственных операций (таблица 26) необходимо заполнить Главную книгу (для очной формы обучения) или Шахматную ведомость (для заочной формы обучения).

Итоги по кредиту и дебету счетов заносятся в оборотно - сальдовую ведомость, которая в свою очередь является основанием для заполнения бухгалтерской отчетности, а именно Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 26 – Обобщенный журнал хозяйственных операций за весь текущий период

№ п/п	Наименование операции	Дт	Кт	Сумма
1
2

Формы бухгалтерской отчетности должны соответствовать утвержденным в текущем году.