2.3.2. Органи, які функціонують у сфері державного бюджету
В цілому сукупність форм і методів організаційно-методичного забезпечення функціонування всіх ланок фінансової системи країни визначає її фінансова інфраструктура.
У частині організаційного забезпечення втілення в життя фінансової доктрини держави можна окремо виділити фінансовий апарат, до якого належать Міністерство фінансів України, Державна податкова адміністрація, Державне казначейство, Головне контрольно-ревізійне управління, Рахункова палата Верховної Ради, фінансові служби суб'єктів господарювання. Функції та завдання фінансового апарату ґрунтуються на засадах запропонованої концепції фінансової системи України.
Міністерство фінансів України є центральним органом виконавчої влади країни, що реалізує функцію розпорядника державних коштів, які згідно з чинним законодавством акумулюються державою з метою виконання своїх функцій. А утворилось дане міністерство у 1917 р., при чому воно називалося тоді Народним Секретаріатством фінансів України.
В умовах переходу економіки країни до ринкових відносин Міністерство фінансів України повинно отримати пріоритетне рей-тингове право на розробку основних напрямків державної фінансової політики та ведення всіх державних фінансових операцій і здійснення контролю за ними.
На Міністерство фінансів покладені завдання загального керівництва усією фінансовою системою країни. А основними функціями даного міністерства є:
=> вироблення основ і напрямів фінансової політики держави та розробка заходів щодо їх реалізації;
=> організація бюджетного процесу, складання проекту Державного бюджету та його виконання після затвердження Верховною Радою України;
=> здійснення заходів з мобілізації коштів через систему державного кредиту та управління державним боргом;
=> організаційне регулювання фінансової діяльності суб'єктів господарювання через встановлення правил здійснення фінансових операцій, форм фінансових документів, порядку і стандартів ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності;
=> організація функціонування ринку цінних паперів;
=> забезпечення фінансових відносин держави з іншими країнами, міжнародними організаціями і фінансовими інститутами;
=> організація і здійснення фінансового контролю в країні.
В цілому Міністерство фінансів України має розгалужену регіональна структуру
(рис. 2.6).
Міністерство
фінансів України
Обласні та міські
(м. Києва і
Севастополя)
фінансові управління
Міністерство
фінансів
Автономної
Республіки
Крим
Районні та міські
(міст
республіканського
та обласного
підпорядкування)
фінансові відділи
Рис. 2.6. Регіонспьна структура Міністерства фінансів України
Щодо розмежування повноважень і функцій між органами Міністерства фінансів, то вони здійснюється за регіональним принципом.
У тому числі, Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим складає і виконує Республіканський бюджет, обласні фінансові управління — обласні бюджети, а районні й міські фінансові відділ+і — районні й міські бюджети. Усі регіональні фінансові органи мають систему подвійного підпорядкування. Так. вертикально вони підпорядковані відповідному фінансовому органу (зокрема, районні фінансові відділи підпорядковуються обласному фінансовому управлінню), а горизонтально подібні фінансові орга-
ни є підпорядкованими місцевим органам управління, тобто входять до складу відповідних державних адміністрацій.
У свою чергу в складі Міністерства фінансів існує два уособлених підрозділи: контрольно-ревізійна служба та державне казначейство.
Зокрема, контрольно-ревізійна служба спеціалізується на здійсненні фінансового контролю, оскільки, у першу чергу, дана служба є органом відомчого контролю в системі Міністерства фінансів та здійснює ревізії фінансових органів з питань складання й виконання бюджету, по-друге, вона є також органом державного контролю за ефективним і цільовим використанням бюджетних асигнувань безпосередньо у розпорядників бюджетних коштів, і нарешті в третю чергу, контрольно-ревізійна служба спеціалізується на проведенні ревізій фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій державного сектора економіки. Самій по собі контрольно-ревізійній службі притаманна регіональна структура, що є ідентичною системі Міністерства фінансів України, хоча поряд із цим регіональні органи даної служби не мають системи подвійного підпорядкування, оскільки, здійснюючи фінансовий контроль в регіоні, вони не можуть бути залежними від місцевих органів влади і управління, діяльність яких вони власне і контролюють.
Щодо державного казначейства, то його в свій час (1995 р.) було створено з метою забезпечення повного і своєчасного виконання Державного бюджету, оскільки об'єкти фінансування з централізованого бюджету держави фактично розташовані на всій території ^раїни і здійснювати їх обслуговування з одного центру Міністерства фінансів України — є надзвичайно складним завданням. Загалом, казначейство нашої держави характеризується такою ж регіональною структурою, як і само Міністерство фінансів. А розмежування повноважень між регіональними органами в частині фінансування видатків здійснюється з огляду на значення об'єкта фінансування, про який йдеться, а також місця його розташування.
Загалом, державне казначейство є системою органів державної виконавчої влади і воно:
=> організовує виконання державного бюджету і здійснення контролю за цим;
=> здійснює управління наявними коштами державного бюджету та коштами державних позабюджетних фондів у межах видатків установлених на відповідний період:
=> здійснює фінансування видатків державного бюджету;
=> веде облік касового виконання державного бюджету;
=> здійснює контроль за надходженням і використанням коштів державних позабюджетних фондів.
Згадуючи про державну податкову адміністрацію, необхідно додатково вказати на те, що спочатку вона також була створена у складі Міністерства фінансів України і лише з кінця 1996 року перетворилася у самостійний фінансовий орган. Основним завданням державної податкової адміністрації є реалізація податкової політики держави. Також на вищезазначений орган державного управління фінансовою системою, серед багатьох інших, покладено наступні визначальні функції:
=> розробка проектів податкового законодавства;
=> проведення масово-роз'яснювальної роботи серед платників податків;
=> облік платників податків та надходження податків до бюджету;
=> контроль за правильністю обчислення податків та інших обов'язкових платежів і своєчасністю їх сплати;
=> накладання штрафних санкцій і адміністративних стягнень на порушників податкового законодавства;
=> міжнародне співробітництво в сфері оподаткування.
Детальніше вищезазначені повноваження описані в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Повноваження Державної податкової адміністрації України
Функція |
Зміст повноваження |
1 |
2 |
|
Регулювання |
Нормативно-правове регулювання |
=> видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування; => затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразок документа, що засвідчує реєстрацію фізичної особи - платника податків та інших обов'язкових платежів, форму повідомлення про відкриття або закриття юридичними особами, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності банківських рахунків, а також форми звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби; |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Нормативно-правове регулювання |
=> вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів стосовно оподаткування, виконує в межах, визначених законодавством, міжнародні договори з питань оподаткування. |
|
Нагляд |
Держава реєстрація |
Не здійснює. |
Ліцензуваня |
Не здійснює. |
Контрольно- наглядова функція |
=> здійснює контроль за додержанням законодавства про податки, інші платежі, валютні операції, порядку розрахунків із споживачами з використанням реєстраторів розрахункових операцій, лімітів готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності; здійсненням контролю за додержанням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету; обліком платників податків, інших платежів; проведенням диференціації платників податків, інших платежів залежно від сум сплачених ними податків, інших платежів; веденням обліку надходжень податків, інших платежів; => здійснює контроль за погашенням податкової заборгованості платниками податків, інших платежів, утому числі тими, майно яких перебуває в податковій заставі; => розробляє основні напрями, форми і методи проведення перевірок за додержанням податкового та валютного законодавства; => приймає і реєструє заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини і правопорушення, віднесені до її компетенції, здійснює в установленому порядку їх перевірку і приймає щодо них передбачені законом рішення; |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Контрольно – наглядова функція |
=> здійснює відповідно до закону оперативно-розшукову аіяльність, провадження за протокольною формою досудової підготовки матеріалів, а також проводить дізнання та досудове (попереднє) слідство в межах своєї" компетенції, вживає заходів до відшкодування завданих державі збитків; => виявляє причини і умови, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживає заходів до їх усунення; => вживає заходів щодо боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів, незаконним вивезенням за межі України неоподаткованих капіталів, відмиванням доходів, одержаних незаконним шляхом, забезпечує виявлення фактів приховування від оподаткування або маскування незаконного походження доходів, їх справжнього характеру і джерел набуття, місцезнаходження і переміщення, розміру, використання (в тому числі для здійснення підприємницької, іншої господарської, інвестиційної, благодійної діяльності, розрахункових і кредитних операцій), для чого: здійснює контроль за проведенням операцій з грошовими коштами у готівковій та безготівковій формі, в тому числі по банківських рахунках, кредитах, переказах, операцій з іншим рухомим та нерухомим майном, за ввезенням в Україну і вивезенням за її межі іноземної та національної валюти у великих розмірах; проводить розшук коштів та іншого майна, одержаних злочиним шляхом, вживає відповідно до законодавства заходів щодо їх арешту і конфіскації; вживає в установленому порядку заходів щодо залучення до оподаткування доходів, що знаходяться в нелегальному обігу і не мають злочинного походження; взаємодіє з іншими правоохоронними органами, органами, що здійснюють контроль за додержанням законодавства у сфері фінансово-господарської діяльності, а також з відповідними органами іноземних держав у питаннях боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом; => здійснює в межах своїх повноважень контроль за обліком, зберіганням і реалізацією конфіскованого та іншого належного державі майна; |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Контрольно – наглядова функція |
=> збирає, аналізує, узагальнює інформацію про порушення [податкового законодавства, в тому числі про знаходження доходів у нелегальному обігу, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов'язаних з оподаткуванням, розробляє заходи щодо протидії переведенню доходів у нелегальний обіг та забезпечує їх реалізацію в установленому порядку; => в межах своїх повноважень на основі та на виконання актів законодавства видає накази та розпорядження, організовує і контролює їх виконання. => у разі виявлення фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю; => передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції; => здійснює на підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форми власності та у громадян, у тому числі громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій, товарно-касових книг, показників реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для розрахунків готівкою із споживачами, та інших документів незалежно від способу подання інформації (включаючи комп'ютерний), пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів та проведенням валютних операцій, перевірки наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальних дозволів (ліцензій, патентів тощо) на здійснення підприємницької діяльності; => одержує від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок; => проводить перевірки достовірності інформації, одержаної оля занесення до Державного реєстру фізичних осіб -платників податків та інших обов'язкових платежів;
|
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Контрольно – наглядова функція |
=> встановлює періодичність перевірок та проведення обстежень виробничих, складських, торговельних та інших приміщень; => викликає посадових осіб, громадян для пояснень щодо джерела одержання доходів, щодо обчислення і сплати податків, інших платежів; => запрошує громадян, у тому числі громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати ними податків, інших платежів; => одержує безоплатно від підприємств, установ, організацій, включаючи Національний банк України та його установи, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, органи державного казначейства та фінансові органи, від громадян - суб'єктів підприємницької діяльності довідки, копії документів про фінансово-господарську діяльність, одержані зоходи, видатки підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності та громадян про розрахункові, валютні та інші рахунки, інформацію про наявність та обіг коштів на цих рахунках, у тому числі про ненадходження в установлені строки валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності, та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, інших платежів, у порядку, визначеному законодавством, входити в будь-які інформаційні системи, зокрема, комп'ютерні, для визначення об'єкта оподаткування; одержувати безоплатно необхідні відомості для формування інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів від підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності, включаючи Національний банк України та його установи, комерційні банки, та від громадян - суб'єктів підприємницької діяльності про суми доходів, виплачених фізичним особам, і утриманих з них податків, інших платежів, від органів, уповноважених проводити державну реєстрацію, а також видавати спеціальні дозволи (ліцензії, патенти тощо) на здійснення деяких видів підприємницької діяльності, - про видачу таких дозволів суб'єктам підприємницької діяльності, від органів внутрішніх справ - про громадян, які прибули на проживання до відповідного населеного пункту чи вибули з |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Контрольно – наглядова функція |
нього, від органів реєстрації актів громадянського стану - про громадян, які померли, від органів охорони Державного кордону України - про фізичних осіб - іноземних громадян та осіб без громадянства, доходи яких згідно з законодавством підлягають оподаткуванню в Україні; => одержує безоплатно від органів виконавчої влади необхідну інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, інших платежів у випадках, передбачених законодавством, а також дані, необхідні для використання їх у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій всіх форм власності; => одержує безоплатно від митних органів щомісяця звітні дані про ввезення на митну територію України імпортних товарів і справляння при цьому податків, інших платежів та інформацію про експортно-імпортні операції, що здійснюють резиденти і нерезиденти, погоджувати форми подання таких даних та інформації, одержувати від органів статистики дані, необхідні для використання їх у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій усіх форм власності; => обстежує будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для одержання доходів; => визначає в разі відмови керівників підприємств, установ, організацій і громадян допустити посадових осіб органів державної податкової служби до обстеження приміщень і обладнання та неподання документів про одержані доходи і проведені витрати оподатковуваний доход (прибуток) таких підприємств, установ, організацій та громадян на підставі документів, що свідчать про одержані ними доходи (прибутки), а стосовно громадян - також із урахуванням оподаткування осіб, які займаються аналогічною діяльністю; => використовує податкову заставу як засіб забезпечення погашення платником податків, інших платежів податкової заборгованості, а також в інших випадках, передбачених законом;
|
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
Контрольно – наглядова функція |
=> здійснює відповідно до законодавства податковий контроль за доходами, одержаними фізичними особами, витратами, а також встановлювати порядок такого контролю; => вимагає від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також від громадян, діяльність яких перевіряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства і законодавства про підприємницьку діяльність, контролює виконання цих вимог, а також припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби.
|
|
Інші функції |
|
=> роз'яснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів з питань податків, інших платежів та організовує виконання цієї роботи органами державної податкової служби; => здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки, перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби; => надає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану; => організовує роботу із створення інформаційної системи автоматизованих робочих місць, інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт органів державної податкової служби; => інформує Президента України та Кабінет Міністрів України про основні показники мобілізації податків, інших платежів до Державного бюджету України; => подає Міністерству фінансів України та Головному управлінню Державного казначейства України звіт про надходження податків, інших платежів; => координує діяльність органів державної податкової служби та організовує їх взаємодію з фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків; |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
|
Інші функції |
|
=> здійснює зв'язки з'податковими службами іноземних держав і міжнародними податковими організаціями, вивчає досвід організації діяльності податкових служб цих держав і розробляє пропозиції з його практичного використання в діяльності державної податкової служби України; => надає фізичним особам - платникам податків та інших обов"язкових платежів ідентифікаційні номери і надсилає до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної хоби або за місцем одержання нею доходів чи за иісцезнаходженням об'єкта оподаткування документ, шо засвідчує реєстрацію фізичної особи - платника податків та інших обов'язкових платежів, і веде Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб; => прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків, інших платежів, розробляє пропозиції щодо їх збільшення та зменшення втрат бюджету; => забезпечує виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання, продаж та організовує роботу, пов'язану із здійсненням контролю за наявністю Цих марок на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації; => організовує в межах своїх повноважень роботу шодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби та захисту інформації про платників податків: => забезпечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням ними посадових обов'язків; => запобігає корупції та іншим службовим порушенням працівників державної податкової служби; => здійснює відповідно до законодавства функції з управління майном, шо є у державній власності, в тому числі: приймає рішення про створення, реорганізацію, ліквідацію підприємств, установ, організацій, заснованих на державній власності; |
Продовження табл. 2.2
1 |
2 |
|
Інші функції |
|
=> затверджує статути (положення) підприємств, установ і організацій, шо перебувають в управлінні ДПА України, контролює їх додержання; => укладає і розриває контракти з керівниками підприємств, установ і організацій, а також вирішує питання щодо їх відповідальності в разі здійснення підприємством, установою, організацією діяльності, що суперечить вимогам статуту (положення) та чинного законодавства; =>здійснює контроль за ефективністю використання і Цзоереження закріпленого за підприємствами, установами, організаціями державного майна; =>здійснює інші функції, необхідні для виконання покладених на неї завдань. => надає в межах своїх повноважень відстрочки і розстрочки сплати податків, інших платежів на умовах податкового кредиту з урахуванням фінансового становища платників податків, інших платежів, а також приймати рішення в процедурах санації про прощення (списання) та (або) відстрочку (розстрочку) сплати податків, інших платежів згідно із Законом України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом"; => скасовує рішення інших органів державної податкової служби (крім рішень податкової міліції) в разі їх невідповідності актам законодавства; =>утворює міжрайонні, об'єднані державні податкові інспекції та в їх складі відповідні підрозділи податкової міліції, а також інші спеціалізовані державні податкові інспекції; => укладає в установленому порядку угоди цивільно- правового характеру, спрямовані на забезпечення виконання функцій, передбачених законодавством |
Щодо регіональної структури державної податкової адміністрації, то вона тадсож є аналогічною системі Міністерства фінансів. І вищою її ланкою є Головна державна податкова адміністрація,
що розробляє проекти податкового законодавства та організовує податкову роботу і діяльність податкових органів країни. А регіональними органами даної структури є податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, а також податкові інспекції в районах і містах обласного підпорядкування. У цілому податкові адміністрації в областях і містах з районним поділом фактично виконують лише організаційні й консультаційні функції, а безпосередню податкову роботу проводять податкові інспекції в районах і містах без районного поділу, бо саме вони проводять облік усіх платників, які знаходяться на даній території, і контролюють їх розрахунки з бюджетом.