4. Оборотные активы и активы (обязательства) разных квалификаций

Задание 1

Компания «Мосты и тоннели» 01.07.2010 г. приобрела строительную конструкцию по цене 15 000 рублей на условиях отсрочки платежа на шесть месяцев. В обычных условиях конструкцию продают по цене 13 500 рублей и с отсрочкой платежа на один месяц.

Отразите указанную операцию на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Задание 2

Компания «Тёплый дом» занимается строительством. Информация о запасах, имеющихся на складе, представлена в таблице (в рублях).

Наименование	Первоначальная стоимость	Возможная цена продажи	Предполагаемые затраты на продажу
Гипсокартон	5 000 000	5 300 000	35 000
Трубы	4 500 000	4 200 000	12 000
Цемент	6 700 000	5 600 000	10 000
Обои	4 300 000	4 800 000	20 000
Ламинат	3 400 000	3 500 000	50 000
Итого	23 900 000	23 400 000	127 000

Определите стоимость запасов для отражения в финансовой отчётности на конец отчётного периода, используя правило наименьшей оценки в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Задание 3

Компания «Спектр» в марте 2011 г. приобрела товары, информация о которых приведена в таблице. Остаток товаров на 01.03.2011 г. составил 30 единиц по цене 160,50 рублей за единицу. Продано 12.03.2011 г. 110 единиц, 16.03.2011 г. 70 единиц по цене 200 рублей за единицу.

Дата приобретения	Количество, ед.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
10.03.2011 г.	100	150,50	15 050,00
15.03.2011 г.	80	183,75	14 700,00
17.03.2011 г.	20	190,50	3 810,00
Итого	200		33 560,00

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» рассчитать фактическую себестоимость проданных товаров, прибыль и стоимость запасов на 31.03.2011 г., используя метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости при системе:

1) непрерывного учёта запасов;

2) периодического учёта запасов.

Задание 4

Компания «Жасмин» в 01.07.2011 г. приобрела 100 молочных телят по цене 200 долларов за телёнка. Предполагаемые сбытовые расходы на продажу (аукционный сбор) составляют 2% рыночной стоимости стада. Предполагаемые транспортные расходы составляют 5 000 долларов.

Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины, связанные с продажей.

По условиям работы рынка транспортные услуги оплачивает покупатель. После доставки стада компания «Жасмин» заплатила 1 000 долларов ветеринару за вакцинацию, предусмотренную законодательством.

Через полгода, на конец финансового года 31.12.2011 г. стоимость каждого телёнка в стаде возросла до 250 долларов. Предполагаемые сбытовые и транспортные расходы остались прежними.

Требуется в соответствии с

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»:

1) рассчитать балансовую стоимость стада на дату приобретения;

2) отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по приобретению стада и изменение стоимости стада на конец финансового года 31.12.2011 г.

Задание 5

У сельскохозяйственной компании «Селигер» на 01.01.2011 г. на молочной ферме было 300 коров, из них 120 коров двухлетнего и 180 коров трёхлетнего возраста. Справедливая стоимость одной коровы двухлетнего возраста – 1 000 долларов, трёхлетнего – 1 300 долларов, четырёхлетнего – 1 400 долларов. На конец финансового года 31.12.2011 г. справедливая стоимость трёхлетней коровы составляет 1 350 долларов, четырёхлетней – 1 450 долларов.

Требуется в соответствии с

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» рассчитать прибыль от изменения справедливой стоимости коров на конец финансового года 31.12.2011 г.

Задание 6

Компания «Север» оценивает свои лесопосадки на конец отчётного финансового года 31.12.2011 г. в 100 000 элитных елей. С момента посадки саженцев прошло 10 лет. Промышленная заготовка лесопосадок предполагается через 20 лет. Рыночная стоимость зрелого дерева на 31.12.2011 г. составляет 500 долларов, а стоимость обслуживания капитала компании, используемая в качестве ставки дисконтирования будущих денежных потоков, равна 20%.

Требуется в соответствии

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» определить стоимость лесопосадки для целей финансовой отчётности на 31.12.2011 г.

Задание 7

Компания «Колос» 01.01.2009 г. получила извещение о том, что местное правительство перечислило ей субсидию в размере 60 000 долларов, которую она получила в рамках трёхлетнего запрета на производство генно-модифицированной сои. Если в течение трёхлетнего периода компания «Колос» возобновит её производство, то будет должна возвратить недоиспользованную сумму. Компания не производила генно-модифицированную сою в течение двух лет 2009 и 2010, а в 2011 году решила отказаться от условия предоставления субсидии.

Требуется в соответствии с

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» отразить на счетах бухгалтерского учёта:

1) операции по получению государственной субсидии;

2) доход от получения государственной субсидии по состоянию на 31.12.2009 г. и 31.12.2010 г.;

3) возврат недоиспользованной субсидии местному правительству в 2011 г.

Задание 8

Компания «Розовая пантера» 01.01.2011 г. получила государственную субсидию для приобретения объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств составляет 100 000 долларов. Субсидия предоставляется в размере 50%. Срок полезного функционирования пять лет. Субсидия предоставляется с условием, что к концу второго года использования объекта основных средств компания «Розовая пантера» предоставит 20 рабочих мест одиноким матерям.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» отразить в отчёте о финансовом положении и отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2011 г., данную субсидию, используя два метода:

1) субсидия учитывается как доходы будущих периодов;

2) субсидия вычитается для получения балансовой стоимости актива.

Задание 9

Компания «Экас» получила 01.01.2011 г. субсидию на переподготовку кадров в размере 40% от требующейся суммы в 3 600 долларов (исходя из ежегодных расходов 600 долларов).

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» отразить данную субсидию в финансовой отчётности за год, окончившийся 31.12.2011 г.:

1) в отчёте о финансовом положении;

2) в отчёте о совокупном доходе, когда:

а) субсидия отражается отдельной статьёй;

б) субсидия вычитается из соответствующих расходов.

Задание 10

Компания «Галлант» сдаёт в операционную аренду компании «Маркет» объект, находящийся в эксплуатации уже два года, с первоначальной стоимостью 90 000 долларов и со сроком полезной службы 9 лет. Накопленная амортизация на дату начала аренды составила 20 000 долларов.

Компания «Галлант» предполагает, что из-за более жёстких условий эксплуатации у арендатора остаточный срок полезной службы объекта составит не семь, а пять лет. Пересмотренный срок полезной службы составит 7 лет.

Отразите в бухгалтерском учёте арендодателя, компании «Галлант», в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»:

1) реклассификацию объекта основных средств в инвестиционную недвижимость;

2) корректировку накопленной амортизации;

3) начисление амортизации по объекту основных средств после сдачи в аренду.

Задание 11

По условиям договора финансовой аренды 01.01.2009 г. арендодатель получает объект основных средств, срок службы которого равен 9 годам и справедливая стоимость составляет 75 000 долларов. Договор заключён на срок 9 лет, минимальные арендные платежи в сумме составят 108 000 долларов, ежегодная арендная плата в конце периода – 12 000 долларов. Эффективная процентная ставка равна 9%.

Коэффициенты дисконтирования аннуитетов, необходимые для соответствующих расчётов, представлены в главе 3 (задание 13 на странице 31).

В связи с тем, что таблицы не всегда охватывают необходимые периоды и процентные ставки, если арендные платежи осуществляются в конце года, коэффициенты можно рассчитать самостоятельно по формуле

(1)

где i – процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды;

n – количество периодов, на которые рассчитан договор.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» у арендатора:

1) определить, в какой оценке данный объект основных средств должен быть поставлен на учёт?

2) отразить в бухгалтерском учёте поступление объекта основных средств по договору финансовой аренды и его амортизацию в последующих периодах;

3) составить график лизинговых платежей с использованием актуарного метода (метода эффективной ставки процента) в виде таблицы, представленной ниже:

Период	Долг на начало периода (по амортизируемой стоимости)	Расходы периода на проценты	Платежи	Долг на конец периода (по амортизируемой стоимости)
1	2	3	4	5 = 2 + 3 – 4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Итого	Х			Х

4) отразить в отчёте о финансовом положении и отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2011 г., информацию о финансовой аренде;

5) составить график лизинговых платежей с использованием кумулятивного метода (метода суммы чисел лет) и отразить в отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2011 г., информацию о финансовой аренде при использовании указанного метода. Для расчёта кумулятивного коэффициента сумма платежей с процентной составляющей (S) рассчитывается по формуле

S = n x (n + 1) : 2, (2)

где n – количество платежей.

Задание 12

Компания «Альянс» 01.01.2011 г. заключила договор финансовой аренды объекта основных средств сроком на 8 лет. В начале каждого года осуществляется аннуитетный платёж в сумме 70 000 долларов (предоплата). Ставка доходности, установленная договором, равна 12%. Приведённая стоимость 8 аннуитетных платежей в данном случае, рассчитывается с помощью коэффициента, который определяется по формуле

(3)

где i – процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды;

n – количество периодов, на которые рассчитан договор.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» у арендатора:

1) определить, в какой оценке данный объект основных средств должен быть поставлен на учёт, если минимальные арендные платежи меньше справедливой стоимости объекта, принятого в аренду?

2) составить график арендных платежей с использованием актуарного метода в виде таблицы, представленной ниже:

Период	Долг на 01.01	Платёж	Долг на 01.01 после платежа	Проценты за период	Долг на 31.12
1	2	3	4	5	6 = 2 – 3 + 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Итого	Х		Х		Х

Задание 13

Компания «Онион» 01.01.2011 г. сдаёт по договору финансовой аренды объект основных средств стоимостью 3 000 долларов на пять лет. Срок полезной службы – шесть лет. Арендатор обязуется уплачивать в конце каждого года 840 долларов. Внутренняя ставка заимствований равна 18%.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» у арендодателя:

1) рассчитать чистые инвестиции в финансовую аренду, используя формулу 1, представленную в задании 11;

2) составить график арендных платежей с использованием актуарного метода в виде таблицы, представленной в задании 11;

3) отразить в бухгалтерском учёте выбытие объекта основных средств арендатору, поступление платежей от арендатора.

Задание 14

Установите соответствие между перечисленными в таблице понятиями и приведёнными характеристиками согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Понятие		Характеристика
1		2
1. Финансовый инструмент		инструмент, дающий владельцу право продать инструмент обратно его эмитенту за денежные средства или другие финансовые активы, или который автоматически возвращается его владьцу при возникновении неопределённого события в будущем, смерти или ухода на пенсию владельца инструмента
2. Финансовый актив		договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой
3. Финансовое обязательство		договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех его обязательств

1		2
4. Долевой инструмент		а) договорная обязанность предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой компанией на потенциально невыгодных для себя условиях; б) договор, расчёт по которому будет произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является: – непроизводным инструментом, по которому у компании есть обязанность предоставить переменное число собственных долевых инструментов; – производным инструментом, расчёт по которому будет произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании
5. Инструмент с правом обратной продажи		а) денежные средства; б) долевой инструмент другой компании; в) договорное право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой компании или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных для себя условиях; г) договор, расчёт по которому будет произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является: – непроизводным инструментом, по которому у компании есть обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов; – производным инструментом, расчёт по которому будет произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании

Задание 15

Компания «Феникс» 01.01.2011 г. осуществила инвестицию на сумму 11 000 000 рублей в компанию «Берег». Размер приобретённого пакета составил 17%. Компания «Феникс» не уверена, что действительно ли этот пакет достаточен, чтобы оказывать значительное влияние на операционную деятельность и финансовую политику компании «Берег». Инвестиция не имеет фиксированной даты погашения, и компания «Феникс» не собирается её продавать.

В течение года, окончившегося 31.12.2011 г., компания «Берег» получила чистую прибыль в размере 2 500 000 рублей, но дивиденды не выплатила. Справедливая стоимость данной инвестиции на 31.12.2011 г. составила 12 000 000 рублей.

Определите, как компания «Феникс» должна отразить в своей финансовой отчётности за год, окончившийся 31.12.2011 г., указанную инвестицию в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»?

Задание 16

Компания «Протон» предоставила заём под залог строящегося здания компании «Беркут». На конец отчётного периода компания «Протон» выявила признаки полного обесценения займа. Единственные денежные средства, которые компания «Протон» сможет получить по данному займу, – выручка от продажи залога. Однако продать здание офиса можно только после окончания его строительства и соответствующего юридического оформления. Возможная продажа ожидается через год.

Компания «Протон» рассчитала сумму, которую можно получить от продажи здания офиса, – 20 000 000 рублей. На конец отчётного периода балансовая стоимость займа составляет 18 000 000 рублей. Эффективная ставка по займу составляет 15%.

Определите в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»:

1) возмещаемую стоимость займа;

2) убыток от обесценения.

Задание 17

В МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» раскрывается классификация рисков, связанных с финансовыми инструментами.

В частности, выделяются следующие риски:

1) кредитный;

2) колебания цен на сырьевые товары;

3) ликвидности;

4) изменения процентной ставки;

5) валютный;

6) ценовые;

7) досрочного погашения;

8) рыночный;

9) колебания цен на акции.

Дополните приведённый ниже рисунок недостающими данными, исходя из перечисленных видов рисков, чтобы сформировать корректную классификацию, соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 7.

Рисунок – Классификация рисков, связанных с финансовыми инструментами

Задание 18

Бизнес-модель компании «Инвест» предусматривает покупку портфелей финансовых активов, таких как займы. Эти портфели могут включать или не включать финансовые активы, по которым были понесены кредитные убытки. Если платежи по займам не производятся своевременно, компания пытается получить предусмотренные договором потоки денежных средств различными способами, например, путём установления контакта с должником по почте, телефону или другими методами.

В некоторых случаях компания заключает договор о процентном свопе, чтобы изменить процентную ставку по конкретным финансовым активам портфеля с плавающей процентной ставки на фиксированную процентную ставку.

Определите в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», что является целью бизнес-модели компании «Инвест», и в какой оценке она должна отражать указанные финансовые активы?

Задание 19

Компания «Град» заключила договор подряда с компанией «Изабелла», юридически оформленный как единый договор, на строительство здания офиса в Москве и фермы во Владимирской области. Компания «Град» представила проекты и расчёты отдельно по зданию офиса и отдельно – по ферме. По каждому объекту велись отдельные переговоры; и компания «Град» и компания «Изабелла» могли отказаться от любого из объектов. Доходы и затраты определялись отдельно по зданию офиса и ферме.

Определите, как должен быть представлен данный договор на строительство в финансовой отчётности в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»?

Задание 20

Подрядная компания «Геберфельд» заключила 01.01.2009 г. трёхлетний контракт на строительство гостиницы с общей сметой расходов 4 000 000 долларов и согласованной с заказчиком выручкой по окончании строительства в 5 000 000 долларов. Валовая прибыль по договору планируется в размере 1 000 000 долларов. В течение трёх лет были получены данные в долларах, отражённые ниже в таблице.

Показатель	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	Итого
Затраты, понесённые за год	600 000	2 000 000	1 400 000	4 000 000
Оценка на конец периода будущих затрат по договору	3 400 000	1 400 000	–	–
Счета, выставленные заказчику в течение периода	800 000	2 300 000	1 900 000	5 000 000
Денежные средства, полученные от заказчика в течение периода	500 000	2 200 000	2 100 000	4 800 000

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»:

1) рассчитать финансовый результат по договору строительства на каждую отчётную дату, используя метод процента выполнения работ (по мере готовности), в таблице представленной ниже:

Показатель	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	Итого
Затраты, понесённые за год (себестоимость выполненных работ)
Оценка на конец периода будущих затрат по договору
Общие затраты по договору
Процент выполнения работ
Признанная выручка по договору
Выручка, признанная в текущем периоде
Валовая прибыль по договору
Валовая прибыль отчётного года

2) отразить в бухгалтерском учёте компании «Геберфельд» имеющуюся информацию по выполнению договора на строительство в 2009, 2010 и 2011 гг. при использовании метода процента выполнения работ;

3) рассчитать финансовый результат по договору строительства, в случае, если бы компания «Геберфельд» использовала метод завершённости контракта, в таблице представленной ниже:

Показатель	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	Итого
Признанная выручка по договору
Выручка, признанная в текущем периоде
Незавершённое строительство
Себестоимость выполненных работ
Валовая прибыль по договору
Валовая прибыль отчётного года

3) отразить в бухгалтерском учёте компании «Геберфельд» имеющуюся информацию по выполнению договора на строительство в 2009, 2010 и 2011 гг. при использовании метода завершённости контракта.

Задание 21

Компания «Элькар» в 2011 г. начала разведку и оценку полезных ископаемых и произвела затраты, связанные со следующими видами деятельности:

а) приобретение прав на производство разведочных работ;

б) топографические, геологические, геохимические и геофизические исследо-вания;

в) поисково-разведочное бурение;

г) прокладка канав;

д) отбор проб и образцов;

е) разработка запасов;

ж) оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Определите, какие из перечисленных выше затрат могут быть включены в первоначальное измерение активов, связанных с разведкой и оценкой в соответствии с МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»?