3. Долгосрочные активы

Задание 1

Компания «Зара» 01.01.2011 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 2 500 000 рублей. Впоследствии были понесены следующие дополнительные затраты (руб.):

Доставка	180 000
Установка	245 000
Общие административные расходы косвенного характера	30 000

Установка и запуск оборудования заняли 3 месяца. Непосредственно на приведение оборудования в рабочее состояние истрачено ещё 210 000 рублей. Оборудование готово к использованию 01.04.2011 г. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

В ежемесячных отчётах указывалось, что за первые 5 месяцев количество произведённой продукции привело к убытку в размере 150 000 рублей в связи с небольшим объёмом произведённой продукции. В последующие месяцы наблюдались значительно более позитивные результаты. Предполагаемый срок эксплуатации оборудования составляет 14 лет, ликвидационная стоимость – 180 000 рублей, амортизация начисляется равномерным методом. Расчётные затраты на демонтаж составили 125 000 рублей.

Определите в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1) какова первоначальная стоимость оборудования?

2) каковы ежегодные расходы, связанные с получением экономических вы-год от использования актива, отражаемые в отчёте о совокупном доходе?

Задание 2

Компания «Оризон» 01.01.2011 г. приобрела обрабатывающий станок стоимостью 1 000 000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации станка составляет 5 лет, амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка 20% в год. Ликвидационная стоимость равна нулю. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря. По оценке эксперта на 31.12.2011 г. рыночная стоимость оборудования с учётом морального и физического износа составляет 1 300 000 рублей. Для оценки своих основных средств компания «Оризон» применяет модель переоценённой стоимости. Переоценка ранее не производилась. Ставка налога на прибыль равна 30%.

Покажите, как этот факт будет отражён в финансовой отчётности на 31.12.2011 г., используя два метода отражения операции по переоценке, предусмотренных МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1) пропорциональное увеличение первоначальной стоимости и накопленной амортизации;

2) зачёт накопленной амортизации против первоначальной стоимости (элиминирование).

Задание 3

Компания «Техас» 01.01.2011 г. приобрела оборудование стоимостью 450 000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации оборудования составляет 9 лет, амортизация начисляется равномерным методом. Ликвидационная стоимость равна нулю. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря. По оценке эксперта на 31.12.2011 г. рыночная стоимость оборудования с учётом морального и физического износа составляет 300 000 рублей. Для оценки своих основных средств компания «Техас» применяет модель переоценённой стоимости. Переоценка ранее не производилась.

Покажите, как этот факт будет отражён в финансовой отчётности на 31.12.2011 г., используя два метода отражения операции по переоценке, предусмотренных МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1) пропорциональное увеличение первоначальной стоимости и накопленной амортизации;

2) зачёт накопленной амортизации против первоначальной стоимости (элиминирование).

Задание 4

Компания «Рикардо» 01.01.2008 г. приобрела офисное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 450 000 рублей. Срок эксплуатации оборудования – 4 года, амортизация начисляется равномерным методом. Ликвидационная стоимость по оценкам – 50 000 рублей. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Рассчитайте амортизацию по офисному оборудованию на протяжении всего срока полезного использования в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Результаты расчётов отразите в виде таблице, представленной ниже.

Год эксплу-атации	Аморти-зируемая стоимость	Годовая норма амортизации	Годовая сумма амортизационных отчислений	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
2008
2009
2010
2011

Задание 5

Компания «Скипетр» 01.01.2008 г. приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 560 000 рублей. Срок эксплуатации – 4 года, амортизация начисляется методом единиц производства. Ликвидационная стоимость – 60 000 рублей. Предполагаемый объём выпуск продукции за весь срок эксплуатации оборудования установлен в сумме 600 000 единиц. Выпуск продукции составил в 2008 – 180 000 единиц, в 2009 – 120 000 единиц, в 2010 – 170 000 единиц, в 2011 – 130 000 единиц. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Рассчитайте амортизацию по оборудованию на протяжении всего срока полезного использования в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Результаты расчётов отразите в виде таблице, представленной ниже.

Год эксплу-атации	Объём продукции в единицах	Соотношение амортизируемой стоимости и объёма	Годовая сумма амортиза-ционных отчислений	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
2008
2009
2010
2011

Задание 6

Компания «Союз» 01.01.2007 г. приобрела технологическое оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 800 000 рублей. Срок эксплуатации оборудования – пять лет, амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения – 2. Ликвидационная стоимость равна нулю. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Рассчитайте амортизацию по технологическому оборудованию на протяжении всего срока полезного использования в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Результаты расчётов отразите в виде таблице, представленной ниже.

Год эксплу-атации	Остаточная стоимость на начало года	Годовая норма аморти-зации	Годовая сумма амортиза-ционных отчислений	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость на конец года
2007
2008
2009
2010
2011

Задание 7

Компания «Протон» 01.01.2007 г. приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 900 000 рублей. При его признании установлен срок эксплуатации – 10 лет, амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения – 3. Ликвидационная стоимость равна нулю. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

В связи с изменившимися экономическими условиями деятельности компании «Протон» 01.01.2009 г. срок эксплуатации оборудования был пересмотрен и установлен в 5 лет, коэффициент ускорения изменён на 2. С этого же времени также была пересмотрена ликвидационная стоимость оборудования, которая по новым оценкам составила 40 000 рублей.

Рассчитайте амортизацию по оборудованию на протяжении всего срока полезного использования в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Результаты расчётов отразите в виде таблице, представленной в задании 6.

Задание 8

Компания «Марс» 31.12.2011 г. формирует резерв под удаление морской платформы и восстановление морского дна в районе добычи нефти на шельфовом месторождении. Сумма планируемых затрат по оценкам экспертов составляет 10 000 000 рублей. Работы по восстановлению окружающей среды начнутся через 15 лет. Ставка обслуживания капитала компании «Марс» составляет 25% и согласно учётной политике компании именно она является эффективной процентной ставкой для расчёта подобных резервов. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Покажите, как формирование резерва под удаление морской платформы и восстановление морского дна будет отражаться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1) в отчёте о финансовом положении за год, окончившийся 31.12.2011 г.;

2) в отчёте о финансовом положении и отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2012 г.

Задание 9

Компания «Демидов» 01.01.2010 г. получила долгосрочный кредит на строительство жилого дома в размере 1 000 000 долларов под фиксированную процентную ставку 15% годовых. Предполагаемый срок строительства – три года. Сметная стоимость строительства – 10 000 000 долларов.

Бюджетом компании «Демидов» предусмотрены собственные источники финансирования в размере 5 000 000 долларов. Для погашения оставшейся суммы – 4 000 000 долларов был взят кредит на 3 года в сумме 5 500 000 долларов под 12% годовых.

Определите в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»:

1) сумму затрат по займам, подлежащих капитализации в 2010 г.;

2) среднюю ставку процента по займам.

Задание 10

Компания «Римини» в течение отчётного года располагает четырьмя займами: на 3 года, на 7 лет, на 10 лет и овердрафт в банке. Сумма непогашенного основного долга и подлежащих уплате процентов на дату предоставления финансовой отчётности по каждому из четырёх займов составляет в долларах соответственно: 4 000 и 500; 6 000 и 1 000; 15 000 и 2700; 3 500 и 400.

Рассчитайте ставку капитализации в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» при следующих условиях:

1) все заёмные средства направлены на финансирование создания квалифицируемых активов, однако ни один из займов не может быть идентифицирован с каким-либо квалифицируемым активом;

2) заём на 10 лет идентифицируется с одним из квалифицируемых активов. Какую ставку капитализации следует применить к оставшимся квалифицируемым активам?

Задание 11

Компания «Оптима» произвела следующие затраты:

1) в текущем финансовом году приобретён список клиентов у конкурента, и компания ожидает, что может извлекать прибыль из данной информации как минимум в течение года, но не более трёх;

2) в текущем финансовом году получен патент на 15 лет, и компания имеет договорённость с третьей стороной о покупке этого патента через 5 лет за 60% стоимости патента на день его получения;

3) в текущем финансовом году получены авторские права на 50 лет, анализ потребительских предпочтений и тенденций рынка свидетельствует о том, что копирайт будет приносить прибыль компании в течение 30 лет;

4) 2 года назад получена лицензия на вещание на 5 лет, которую можно обновлять каждые 10 лет, если компания обеспечивает достаточный уровень предоставляемых услуг. В текущем отчётном году органы государственной власти решили не возобновлять лицензию, а устроить аукцион лицензий. К моменту принятия этого решения у компании оставалось 3 года до срока окончания действия лицензии. Компания полагает, что лицензия будет приносить прибыль ещё 3 года;

5) 2 года назад получено разрешение на авиаперелёты между двумя европейскими городами на 3 года. Разрешение может обновляться каждые 5 лет. Обычно органы государственной власти не препятствуют продлению лицензии, если компания соблюдает все правила и предписания. Компания планирует производить перелёты между двумя европейскими городами и может ожидать, что дополнительные позиции (ворота, посадочные полосы, терминалы) будут существовать на весь срок действия разрешения. Анализ спроса и денежных потоков подтверждает предположение;

6) в текущем финансовом году компания направила своих сотрудников на специализированные тренинги, на которые было потрачено 500 000 рублей. Курсы привели к значительному улучшению качества производства, поэтому уменьшилась необходимость их контролировать. Это, в свою очередь, привело к росту выручки и снижению затрат. Руководство компании считает, что выгода от курсов продлится ещё 3 года;

7) 10 лет назад получена торговая марка, которая считалась активом с неопределяемым сроком жизни, так как её влияние на денежный поток было неопределяемым. Выход на рынок конкурирующей компании снизил доходы компании «Оптима». Менеджеры предполагают, что в данной ситуации доходы будут на 20% ниже запланированных, однако ожидается получение дохода в течение неопределённого срока;

8) 2 года назад в компании был внутренне создан веб-сайт, который в целом удовлетворяет определению нематериального актива, содействует продвижению и рекламе продуктов, предоставлению электронных услуг, что обеспечивает получение прибыли в течение неопределяемого периода времени;

9) в текущем финансовом году в компании собственными силами была внутренне создана торговая марка, срок использования которой является неопределяемым;

10) в текущем финансовом году компания произвела затраты на телевизионную рекламную кампанию по созданию корпоративного имиджа в сумме 1 000 000 рублей. Руководство компании полагает, что увеличение продаж в результате рекламы продолжится ещё 2 года после начала кампании.

Определите в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»:

1) какие из вышеперечисленных затрат признаются в финансовой отчётности как нематериальные активы?

2) по каким из признанных нематериальных активов должна начисляться амортизация, а по каким не должна?

Задание 12

Компания «Оникс» 01.01.2005 г. приобрела оборудование за 5 000 000 рублей для организации производства одноразовой посуды. Предполагаемый срок эксплуатации оборудования составляет 10 лет, амортизация начисляется равномерным методом. Ликвидационная стоимость равна нулю. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

В связи с изменением налогового законодательства с 01.01.2010 г. компания «Оникс» вынуждена сократить свои продажи и производство. У компании есть покупатель, который готов купить производство одноразовой посуды за 2 400 000 рублей, затраты на выбытие оцениваются в 300 000 рублей.

Ценность использования оборудования рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива. Процентная ставка с учётом рисков равна 9%.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:

1) рассчитать балансовую стоимость оборудования по состоянию на 31.12.2009 г.;

2) рассчитать ценность использования оборудования в таблице, представленной ниже;

3) определить возмещаемую стоимость оборудования;

4) отразить в бухгалтерском учёте обесценение оборудования по состоянию на 31.12.2009 г.

Год	Будущий поток денежных средств, руб.	Коэффициент дисконтиро-вания	Дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, руб.
2010	655 000
2011	583 000
2012	697 000
2013	576 000
2014	425 000
Итого	2 936 000

Задание 13

Компания «Эстет» приобрела ангар-склад. Контроль над ангаром получен 01.09.2010 г. Оформление права собственности на здание было завершено 20.09.2010 г. Расчёт за здание должен быть произведён в следующем порядке: 10 000 000 рублей – 31.08.2010 г.; 10 000 000 рублей – 31.08.2011 г. Расходы на оформление сделки и прав собственности составили 100 000 рублей. Срок полезного использования ангара, по мнению руководства, составит 10 лет.

Компания решила сдавать ангар в аренду и классифицировала его как объект инвестиционной собственности. В качестве модели оценки ангара была выбрана модель по справедливой стоимости. По состоянию на 31.10.2010 г. отсутствовали рыночные цены на подобные объекты недвижимости. Здание в аренду ещё не сдано. Однако постройка подобного типа, находящаяся в этом же микрорайоне, была сдана в аренду сроком на 9 лет по цене 1 500 000 рублей. Площадь ангара превышает площадь постройки, сданной в аренду, в два раза. Ставка дисконтирования составляет 10%. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Дисконтированная стоимость аннуитетов в размере 1 руб.

Пе-риод	Процент
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	0,990	0,980	0,971	0,962	0,952	0,943	0,935	0,926	0,917	0,909
2	1,970	1,942	1,913	1,886	1,859	1,833	1,808	1,783	1,759	1,736
3	2,941	2,884	2,829	2,775	2,723	2,673	2,624	2,577	2,531	2,487
4	3,902	3,808	3,717	3,630	3,546	3,465	3,387	3,312	3,240	3,170
5	4,853	4,713	4,580	4,452	4,329	4,212	4,100	3,993	3,890	3,791
6	5,795	5,601	5,417	5,242	5,076	4,917	4,767	4,623	4,486	4,355
7	6,728	6,472	6,230	6,002	5,786	5,582	5,389	5,206	5,033	4,868
8	7,652	7,325	7,020	6,733	6,463	6,210	5,971	5,747	5,535	5,335
9	8,566	8,162	7,786	7,435	7,108	6,802	6,515	6,247	5,995	5,759
10	9,471	8,983	8,530	8,111	7,722	7,360	7,024	6,710	6,418	6,145

Требуется в соответствии МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»:

1) определить первоначальную стоимость ангара на дату принятия к учёту 01.09.2010 г.;

2) оценить ангар по справедливой стоимости, используя данные о рыночной стоимости аналогичных объектов инвестиционной недвижимости и таблицу, в которой представлена приведённая стоимость аннуитетов в размере 1 руб.;

3) отразить в бухгалтерском учёте разницу между первоначальной и справедливой стоимостью ангара по состоянию на 31.12.2010 г.;

4) рассчитать балансовую стоимость ангара по состоянию на 31.12.2010 г. в случае, если компания выбрала бы модель учёта по фактическим затратам, предполагая, что согласно учётной политике для амортизации основных средств применяется равномерный метод, и амортизация начисляется в год приобретения как за полный год (в год выбытия амортизация не начисляется).

Задание 14

Компания «Базилик» имеет четыре сегмента бизнеса, каждый из которых является генерирующей единицей. Компания решила выставить на продажу один из них из-за низкой рентабельности. Учётная стоимость его как группы выбытия составила 25 000 000 долларов. Независимый оценщик определил рыночную стоимость этой группы выбытия в 23 000 000 долларов. Кроме этого, затраты на её продажу составят 400 000 долларов, которые должен будет заплатить продавец. Есть высокая степень вероятности, что рассматриваемый компонент бизнеса будет продан.

Определите, в какой оценке данная группа выбытия будет отражена в финансовой отчётности компании «Базилик» в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»?

Задание 15

В компании «Велла» финансовый год оканчивается 31 декабря. Компания помимо годовой представляет промежуточную финансовую отчётность один раз в квартал. По состоянию на конец года, завершившегося 31.12.2009 г., она имела долгосрочные активы, предназначенные для продажи, балансовой стоимостью 9 500 000 долларов, которая за прошедшие три месяца 2010 года изменилась. Справедливая их стоимость по состоянию на 01.04.2010 г. составила 8 000 000 долларов, а затраты на их продажу на эту дату оценены в 100 000 долларов.

Определите в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность» сумму обесценения долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и отразите её в бухгалтерском учёте.

Задание 16

Компания «Веста» имеет четыре сегмента бизнеса: А – производство горных велосипедов; Б – производство самокатов; В – продажа и обслуживание квадроциклов; Г – производство мотороллеров.

Финансовый год компании «Веста» оканчивается 31 декабря. По итогам 2009 и 2010 годов была получена информация о сокращении объёма продаж самокатов. Кроме того, в 2010 году в регионе, в котором осуществляет свою деятельность компания, появилось новое предприятие, торгующее квадроциклами.

В 2011 году руководство компании приняло решение о продаже предприятия по производству самокатов, и в октябре 2011 г. оно было продано за 550 000 долларов. На момент продажи стоимость чистых активов предприятия составляла 570 000 долларов.

В конце 2011 года руководство компании «Веста» рассматривало вопрос о продаже предприятия, торгующего квадроциклами, однако окончательное решение по этому вопросу не было принято. Результаты деятельности компании «Веста» по сегментам за 2011 г. представлены в таблице (в долларах).

Показатель	А	Б	В	Г	Всего
Доход	1 400 000	210 000	900 000	700 000	3 210 000
Себестоимость	(750 000)	(290 000)	(650 000)	(400 000)	(2 090 000)
Валовая прибыль	650 000	(80 000)	250 000	300 000	1 120 000
Сбытовые расходы	(110 000)	(30 000)	(70 000)	(80 000)	(290 000)
Убыток от продажи предприятия		(20 000)			(20 000)
Прибыль до налогообложения	540 000	(130 000)	180 000	220 000	810 000
Налог на прибыль	(108 000)	26 000	(36 000)	(44 000)	(162 000)
Прибыль за период	432 000	(104 000)	144 000	176 000	648 000

Требуется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»:

1) составить отчёт о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2011 г.;

2) подготовить информацию о прекращённой деятельности для раскрытия в примечаниях.