
- •Международные стандарты финансовой отчЁтности сборник заданий
- •Оглавление
- •Введение
- •Отчёт о финансовом положении компании «Азимут» за год, окончившийся 30 сентября 2011 г., тыс. Руб. (проект)
- •Отчёт о совокупном доходе компании «Азимут» за год, окончившийся 30 сентября 2011 г., тыс. Руб. (проект)
- •Отчёт о финансовом положении компании «Викинг» за год, окончившийся 30 июня 2011 г., тыс. Руб.
- •Отчёт о совокупном доходе компании «Викинг» за год, окончившийся 30 июня 2011 г., тыс. Руб.
- •Отчёт о финансовом положении компании «Гранит» за год, окончившийся 31 марта 2011 г., тыс. Руб.
- •Отчёт о совокупном доходе компании «Гранит» за год, окончившийся 31 марта 2011 г., тыс. Руб.
- •Выдержка из консолидированной финансовой отчётности группы «Маруся» за год, окончившийся 31 декабря 2011 г., тыс. Руб.
- •Консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Альтаир» за год, окончившийся 31.12.2009 г., тыс. Руб.
- •3. Долгосрочные активы
- •4. Оборотные активы и активы (обязательства) разных квалификаций
- •5. Обязательства и выручка
- •6. Объединение предприятий и консолидированная финансовая отчётность
- •7. Раскрытие дополнительной информации и корректировки финансовой отчётности
- •Библиографический список
- •Будущая стоимость 1 рубля при сложном проценте
- •Текущая (приведённая) стоимость 1 рубля при сложном проценте
- •Международные стандарты финансовой отчЁтности Сборник задаНий
6. Объединение предприятий и консолидированная финансовая отчётность
Задание 1
Материнская компания «Энергетик» 01.01.2011 г. приобрела 80% голосующих акций дочерней компании «Электросети» за 10 000 млн руб. Помимо этой суммы расходы по покупке дочерней компании составили 100 млн руб. Справедливая стоимость всех чистых идентифицируемых активов дочерней компании «Электросети» определена в 9 000 млн руб.
Справедливая стоимость неконтролирующей доли составляет 2 000 млн руб.
Рассчитайте гудвилл (деловую репутацию) на дату приобретения двумя способами, предусмотренными МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий» в зависимости от выбранной оценки неконтролирующей доли, в таблице представленной ниже.
Показатель |
Неконтроли-рующая доля участия по справедливой стоимости |
Неконтроли-рующая доля участия по доле в чистых активах |
Справедливая стоимость переданного вознаграждения |
|
|
Неконтролирующая доля участия |
|
|
Чистые идентифицируемые активы, оценённые по справедливой стоимости в результате сделки по объединению бизнеса |
|
|
Гудвилл |
|
|
Задание 2
Компания «Марс» 1 апреля 2010 г. приобрела 60 000 акций компании «Сатурн», уплатив по 1,4 доллара за каждую. В качестве оставшейся части возмещения компания «Марс» передала свои акции. Для этого была проведена эмиссия из расчёта 3 акции за каждые 2 приобретённые акции. На дату приобретения рыночная стоимость акций компании «Марс» была равна 2 доллара, нераспределённая прибыль компании «Сатурн» составляла 48 000 долларов, а её резерв переоценки 8 000 долларов. Краткие отчёты о финансовом положении компаний на 31 марта 2011 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Марс» |
«Сатурн» |
Активы |
|
|
Инвестиции |
84 |
|
Остальные активы |
769 |
336 |
Итого активы |
853 |
336 |
Собственный капитал и обязательства |
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
270 |
80 |
Эмиссионный доход |
80 |
40 |
Резерв переоценки основных средств |
45 |
8 |
Нераспределённая прибыль |
350 |
68 |
Краткосрочные обязательства |
108 |
140 |
Итого собственный капитал и обязательства |
853 |
336 |
На отчётную дату накопленный убыток от обесценения деловой репутации составил 22 000 долларов.
В приведённой выписке из финансовой отчётности компании «Марс» учтено только денежное возмещение, предоставленное за приобретённые акции.
В качестве оценки неконтролирующей доли в компании «Сатурн» на дату приобретения руководство компании «Марс» выбрало приходящуюся на эту долю пропорциональную часть чистых активов.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Марс» на 31 марта 2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
Задание 3
Компания «Восток» 1 января 2010 г. приобрела 80% акций компании «Запад». На 31 декабря 2009 г. нераспределённая прибыль компании «Восток» составляла 72 000 долларов.
Отчёты о совокупном доходе компаний за год, закончившийся 31 декабря 2010 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Восток» |
«Запад» |
Выручка |
120 |
48 |
Себестоимость продаж |
(72) |
(19) |
Валовая прибыль |
48 |
29 |
Операционные расходы |
(12) |
(5) |
Операционная прибыль |
36 |
24 |
Расходы по финансированию |
(6) |
(4) |
Прибыль до налогообложения |
30 |
20 |
Расходы по налогу |
(8) |
(5) |
Прибыль за год |
22 |
15 |
Требуется подготовить консолидированный отчёт о совокупном доходе компании «Восток» за год, закончившийся 31 декабря 2010 г., рассчитать нераспределённую прибыль для консолидированного отчёта о финансовом положении в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
.
Задание 4
Компания «Звезда» 1 января 2009 г. приобрела 80% акций компании «Луна», уплатив по 2,5 доллара за каждую.
На дату приобретения нераспределённая прибыль компании «Луна» составляла 20 000 долларов, а справедливая стоимость её чистых активов существенно не отличалась от их балансовой стоимости.
Краткие отчёты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2010 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Звезда» |
«Луна» |
Активы |
|
|
Инвестиции |
250 |
|
Остальные активы |
656 |
270 |
Итого активы |
906 |
270 |
Собственный капитал и обязательства |
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
400 |
100 |
Эмиссионный доход |
200 |
20 |
Нераспределённая прибыль |
251 |
120 |
Долгосрочные обязательства |
55 |
30 |
Итого собственный капитал и обязательства |
906 |
270 |
В качестве оценки неконтролирующей доли в компании «Луна» на дату приобретения руководство компании «Звезда» выбрало её справедливую стоимость, составлявшую 50 000 долларов. На отчётную дату обесценения деловой репутации не было.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Звезда» на 31 декабря 2010 г. в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
Задание 5
Компания «Клён» 1 января 2011 г. приобрела 40% голосующих акций компании «Листик» на открытых торгах за 100 000 долларов. Компания «Клён» может оказывать существенное влияние на операционную и финансовую политику компании «Листик».
Затраты компании «Клён» на приобретение 40% голосующих акций равны 40% балансовой стоимости чистых активов компании «Листик». Справедливая стоимость чистых активов соответствует их балансовой стоимости.
Чистая прибыль компании «Листик» за 2011 г. составила 30 000 долларов, были выплачены дивиденды в денежной форме в размере 10 000 долларов.
Информация об акционерном капитале компании «Листик» представлена ниже в таблице.
Показатель |
Дата приобретения, 01.01.2011 г. |
Конец отчётного периода, 31.12.2011 г. |
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
50 000 |
|
Эмиссионный доход |
150 000 |
|
Нераспределённая прибыль |
50 000 |
|
Всего капитал |
250 000 |
|
Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» при использовании метода долевого участия определить:
1) недостающие данные в таблице;
2) прирост чистых активов ассоциированной компании «Листик» с момента приобретения до конца отчётного периода;
3) доход компании «Клён» от участия в компании «Листик» для отражения в отчёте о совокупном доходе за год, окончившийся 31.12.2011 г.
4) стоимость инвестиции в компанию «Листик» для отражения в отчёте о финансовом положении компании «Клён» за год, окончившийся 31.12.2011 г.
Задание 6
Несколько лет назад компания «Витязь» сделала следующие инвестиции.
Она приобрела 80% акций компании «Трио», уплатив за каждую по 1,5 доллара. На дату приобретения нераспределённая прибыль этой компании составляла 10 000 долларов.
В результате проведённых на конец отчётного периода тестов на обесценение стоимость деловой репутации была снижена на 2 000 долларов.
Компания «Витязь» также приобрела 25% акций компании «Дуэт», уплатив за каждую по 2,4 доллара. На дату приобретения нераспределённая прибыль этой компании составляла 20 000 долларов. Убыток от обесценения инвестиции в компанию «Дуэт» на конец отчётного периода составил 1 000 долларов.
Отчёты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2011 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Витязь» |
«Трио» |
«Дуэт» |
Активы |
|
|
|
Инвестиции |
120 |
|
|
Долгосрочные активы |
150 |
80 |
85 |
Краткосрочные активы |
40 |
20 |
55 |
Итого активы |
310 |
100 |
140 |
Собственный капитал и обязательства |
|
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
200 |
50 |
100 |
Нераспределённая прибыль |
98 |
40 |
24 |
Итого собственный капитал |
298 |
90 |
124 |
Краткосрочные обязательства |
12 |
10 |
16 |
Итого собственный капитал и обязательства |
310 |
100 |
140 |
В качестве оценки неконтролирующей доли в компании «Трио» на дату приобретения руководство компании «Витязь» выбрало приходящуюся на эту долю пропорциональную часть чистых активов.
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Витязь» на 31 декабря 2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».
Задание 7
Несколько лет назад компания «Волна» приобрела 80% капитала компании «Горизонт» и 25% компании «Маяк».
Отчёты о совокупном доходе компаний за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 г., приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Волна» |
«Горизонт» |
«Маяк» |
Выручка |
120 |
87 |
97 |
Себестоимость продаж |
(72) |
(52) |
(58) |
Валовая прибыль |
48 |
35 |
39 |
Операционные расходы |
(12) |
(9) |
(10) |
Операционная прибыль |
36 |
26 |
29 |
Дивиденды компании «Горизонт» |
2 |
|
|
|
38 |
26 |
29 |
Расходы по финансированию |
(8) |
(5) |
(6) |
Прибыль до налогообложения |
30 |
21 |
23 |
Расходы по налогу |
(9) |
(6) |
(7) |
Прибыль за год |
21 |
15 |
16 |
Требуется подготовить консолидированный отчёт о совокупном доходе компании «Волна» за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».
Задание 8
Компания «Гея» и три других инвестора заключили соглашение о приобретении компании «Форкис». В рамках этого соглашения два года назад каждая из сторон приобрела 25% акций компании «Форкис», уплатив за каждую 2 доллара. После приобретения, в соответствии с соглашением, все четыре стороны осуществляли совместный контроль над приобретённой компанией.
На дату приобретения нераспределённая прибыль компании «Форкис» составляла 20 000 долларов, а справедливая стоимость её чистых активов существенно не отличалась от их балансовой стоимости.
На конец отчётного периода накопленный убыток от обесценения деловой репутации составил 4 000 долларов.
Согласно учётной политике компании «Гея» для совместно контролируемых компаний используется метод пропорциональной консолидации.
Проект отчёта о финансовом положении компании «Гея» и её дочерних компаний, а также отчёт о финансовом положении компании «Форкис» на 31 декабря 2011 г. приведены ниже в тысячах долларов.
|
«Гея» |
«Форкис» |
Активы |
|
|
Инвестиции |
20 |
|
Другие долгосрочные активы |
375 |
92 |
Краткосрочные активы |
67 |
44 |
Итого активы |
462 |
136 |
Собственный капитал и обязательства |
|
|
Обыкновенные акции по 1 доллару каждая |
100 |
40 |
Нераспределённая прибыль |
297 |
56 |
Итого капитал |
397 |
96 |
Обязательства |
65 |
40 |
Итого собственный капитал и обязательства |
462 |
136 |
Требуется подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении компании «Гея» за год, окончившийся 31 декабря 2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности».