5. Обязательства и выручка

Задание 1

Компания «Эдельвейс» продаёт бытовую технику с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение года после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 2 миллиона рублей. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 5 миллионов рублей. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз компании говорят о том, что в предстоящем году 80% проданных товаров не будут иметь дефектов, 17% проданных товаров будут иметь небольшие дефекты, и 3% проданных товаров будут иметь значительные дефекты.

Определите ожидаемую стоимость затрат на гарантийный ремонт и отразите формирование резерва в бухгалтерском учёте в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Задание 2

Компания «Лекарь» находится в процессе судебного разбирательства. По мнению юристов, компания проиграет дело и в результате будет вынуждена выплатить 3 000 000 рублей через два года. 01.01.2011 г. резерв на выплату данной суммы был признан с учётом дисконтирования по ставке 7%.

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»:

1) определить, в какой оценке признан резерв под судебный иск на дату признания;

2) рассчитать расходы на проценты за 2011, 2012 гг.;

3) отразить в бухгалтерском учёте операции по формированию резерва под судебный иск.

Задание 3

В отчёте о финансовом положении компании «Кидзуми» отражены следующие активы:

1. Балансовая стоимость станка составляет 100 000 рублей. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 000 рублей уже была вычтена в текущем и предшествующих периодах, а остальная часть себестоимости будет вычитаться в будущих периодах либо как амортизация, либо при выбытии. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, прибыль от выбытия станка будет облагаться налогом, а убыток от выбытия – вычитаться в налоговых целях.

2. Балансовая стоимость процентов к получению составляет 50 000 рублей. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом на основе кассового метода.

3. Балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности составляет 300 000 рублей. Относящаяся к ней выручка уже была включена в состав налогооблагаемой прибыли (налогового убытка).

4. Балансовая стоимость выданного займа к получению составляет 250 000 рублей. Погашение займа не будет иметь налоговых последствий.

Определите налоговую базу каждого из перечисленных выше активов в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Задание 4

В отчёте о финансовом положении компании «Антар» отражены следующие обязательства:

 1. Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 150 000 рублей. Относящиеся к ним расходы будут вычитаться в налоговых целях на основе кассового метода.

2. Краткосрочные обязательства включают в себя начисленные расходы с балансовой стоимостью 300 000 рублей. Относящиеся к ним расходы уже были вычтены в налоговых целях.

 3. Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой стоимостью 90 000 рублей. Штрафы и неустойки не подлежат вычету в налоговых целях.

4. Балансовая стоимость полученного займа составляет 500 000 рублей. Погашение займа не будет иметь налоговых последствий.

Определите налоговую базу каждого из перечисленных выше обязательств в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Задание 5

В компании «Гелиос» эксплуатируется объект основных средств, амортизация по которому в бухгалтерском учёте начисляется методом равномерного начисления, а для целей налогообложения – нелинейным методом. Срок полезного использования объекта составляет пять лет.

Компания формирует отложенные налоговые обязательства по данному объекту основных средств по балансовому методу для целей финансовой отчётности, что отражено в таблице.

Дата	Амор-тизация бухгал-терская	Амор-тизация нало-говая	Балан-совая стои-мость	Нало-говая база	Вре-мен-ная раз-ница	Отложен-ное нало-говое обя-зательство	Изме-нение обяза-тельства
01.01.2010	0	0	50 000	50 000	0	0	0
31.12.2010	10 000	18 000
31.12.2011	10 000	15 000
31.12.2012	10 000	12 000
31.12.2013	10 000	3 000
31.12.2014	10 000	2 000
Итого	50 000	50 000	Х	Х	Х	Х

Требуется в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» рассчитать недостающие данные в таблице и объяснить, какие суммы отражаются в качестве отложенных налоговых обязательств в отчёте о финансовом положении и какие суммы отражаются в качестве совокупных расходов по налогу на прибыль в отчёте о совокупном доходе?

Задание 6

Компания «Колизей» в соответствии с планом участия в прибыли должна выплачивать работникам, занятым в течение года, определённую долю своей прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 4% прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 3,5% прибыли, которая, по оценкам, составит 1 500 000 рублей.

Определите, какую сумму расходов и обязательств должна признать компания, и какой записью отразить её в бухгалтерском учёте в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»?

Задание 7

Компания «Транзит» управляет пенсионным планом с установленными выплатами для своих работников после выхода на пенсию. План пересматривается каждый год, информация о нём представлена в таблице.

Показатель	31.12.2010 г.	31.12.2011 г.
Дисконтированная стоимость обязательств плана, тыс. долл.	1 600	1 850
Справедливая стоимость активов плана, тыс. долл.	1 600	1 750
Стоимость текущих услуг, тыс. долл.		170
Уплаченные взносы, тыс. долл.		95
Выплаченные работникам вознаграждения, тыс. долл.		135
Чистая суммарная непризнанная прибыль, тыс. долл.	210
Ожидаемая доходность активов плана, %	13
Ставка дисконтирования по обязательствам пенсионного плана, %	11
Средний остаточный срок работы сотрудников, лет	9

Требуется подготовить необходимые расчёты на основании данных, представленных в таблице, для представления информации о пенсионном плане в отчёте о финансовом положении и отчёте о совокупном доходе на 31.12.2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Задание 8

Группа компаний «Норникель» подготовила консолидированную финансовую отчётность за 2011 г., в которой представила следующую информацию об имеющихся пенсионных планах:

1. Отчисления по установленным законодательством ставкам от заработной платы работников в Пенсионный фонд Российской Федерации.

2. Программа «Шесть пенсий», по условиям которой вышедший на пенсию работник получает ежемесячное пособие в размере шести государственных пенсий в течение двух лет после выхода на пенсию.

3. Программа «Пожизненная профессиональная пенсия», по условиям которой вышедший на пенсию работник получает ежемесячное пособие в размере двух государственных пенсий пожизненно.

4. Отчисления по установленным нормам в накопительный фонд «Stillwater Mining Company».

5. Программа «Солидарная корпоративная пенсия», по условиям которой вышедший на пенсию работник получает ежемесячное пособие в размере 1/150 от общей величины стартового и встречного капиталов пожизненно. Стартовый капитал рассчитывается на индивидуальной основе с учётом ряда факторов, таких как общий стаж работы, уровень заработной платы и других. Встречный капитал представляет собой суммы отчислений, которые будут произведены группой, в размере 3% от заработной платы, начисленной за период участия работника в плане.

6. Программа отчислений в негосударственный пенсионный фонд, по условиям которой, в случае, если работник перечисляет ежемесячно 7% от своей заработной платы в данный фонд на свой личный пенсионный счёт, группа одновременно также перечисляет на этот счёт 13% от той же суммы.

Определите, какие из перечисленных планов являются пенсионными планами с установленными взносами и какие пенсионными планами с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»?

Задание 9

Компания «Магма» предоставляет работникам опционы на покупку акций при условии, что они проработают в компании с 01.01.2008 г. в течение следующих четырёх лет. Каждый работник имеет право на получение 20 опционов. Справедливая стоимость оценена специалистами в 25 долларов. Численность работников – 700 человек. Руководство компании считает, что текучесть кадров в следующие четыре года не превысит 15%.

Предположение компании подтвердилось, фактически текучесть кадров сохранилась на уровне 15%.

Рассчитайте суммы, подлежащие признанию в течение четырёх лет в отношении услуг, оказываемых работниками, в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Задание 10

В январе 2009 г. исполнительный директор компании «Проспект» получил право на 200 опционов при условии, что он проработает в компании не менее трёх последующих лет. Цена выкупа опциона зависит от эффективности работы компании, поэтому, если годовой рост прибыли компании составит не менее 10%, то цена выкупа установлена 15 долларов; если годовой рост прибыли компании составит менее 10%, то цена выкупа – 25 долларов. Справедливая стоимость опциона при цене исполнения 15 долларов равна 8 долларов, при цене исполнения 25 долларов – 5 долларов.

По данным учёта, фактически рост прибыли составил в 2009 году 9%, в 2010 году – 10%, в 2011 г. – 12%.

Рассчитайте затраты на выплату вознаграждения исполнительному директору в течение трёх лет в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Задание 11

Определите, какие из перечисленных ниже договоров входят в сферу действия МСФО 4 (IFRS) «Договоры страхования»:

а) договор страхования автотранспортных средств;

б) договор страхования ренты;

в) гарантии на продукцию, выдаваемые непосредственно производителем либо её продавцом;

г) финансовые гарантии, обязательства по которым компания приняла на себя или сохраняет за собой;

д) договор страхования имущества от кражи или порчи;

е) договорные права требования или обязательства, зависящие от будущего использования нефинансовых объектов (статей);

ж) активы и обязательства работодателей в рамках программ вознаграждений работникам;

з) договор страхования ответственности производителя, профессиональной ответственности;

и) договор прямого страхования, по которому компания является страхователем;

к) договор страхования жизни и договор ритуального страхования с предоплатой;

л) договор страхования на дожитие с выплатой аннуитетов (ренты) и пенсий;

м) договор страхования нетрудоспособности и договор медицинского страхования;

н) договор страхования облигаций с возможностью дефолта в случае стихийных бедствий.

Задание 12

Компания «Веста» 30.09.2011 г. продала оборудование за 10 000 000 рублей согласно выставленному счёту. В соответствии с условиями продажи компания «Веста» должна предоставлять последующее бесплатное обслуживание оборудования в течение трёх лет начиная с 30.09.2011 г. Предполагаемые затраты на обслуживание составят 200 000 рублей ежегодно. Обычно норма валовой прибыли компании «Веста» по таким работам составляет 25%. Эффект дисконтирования не является существенным.

Произведите необходимые расчёты и определите, как данная операция по продаже оборудования должна быть отражена в финансовой отчётности компании «Веста» по состоянию на 31.06.2011 г. в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка»?

Задание 13

Установите соответствие между перечисленными в таблице видами выручки и условиями её признания согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Вид выручки		Условие признания
1		2
1. Выручка от продажи товаров		сумма выручки может быть надёжно измерена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; стадия завершённости сделки по состоянию на отчётную дату может быть надёжно определена; затраты, понесённые для осуществления сделки и затраты, необходимые для её завершения, могут быть достаточно точно определены
2. Выручка от предоставления услуг		компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами; компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надёжно измерена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; понесённые или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надёжно измерены
1		2
3. Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты		признаётся тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты
4. Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих лицензионные платежи		признаётся на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива
5. Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих дивиденды		признаётся по методу начислений в соответствии с содержанием договора