3. Система налоговых правоотношений

(слайд 18) Налоговыми правоотношениями являются регулируемые нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы государства, а также при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов.

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поскольку нормы налогового права - это разновидность финансово-правовых норм. Однако налоговым правоотношениям присущи определенные признаки, позволяющие их обособлять от финансово-правовых правоотношений.

Прежде всего налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством в одностороннем порядке.

Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, т.е. охватывают только определенную часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговые правоотношения являются публично-правовыми, поскольку выступают формой реализации интересов государства (публичных интересов). Государство посредством установления налоговых норм обеспечивает реализацию стоящих перед ним задач. Налоговые нормы служат одним из средств, обеспечивающих реализацию фискальных интересов.

Налоговые правоотношения имеют имущественный характер, который проявляется прежде всего в том, что являющиеся объектом налоговых правоотношений материальные блага переходят от одних субъектов (налогоплательщиков) к государству и муниципальным образованиям.

Налоговые правоотношения являются отношениями "власти и подчинения", поскольку обязательным субъектом этих отношений является государство в лице уполномоченных им органов власти. В целом в рамках налоговых правоотношений государство или уполномоченный им орган наделены несоразмерно большими правами, чем иные участники налоговых отношений. В силу этого в юридической литературе налоговые правоотношения определяются как властеотношения. Это предопределено самой природой налога как формы принудительного изъятия денежных средств.

(слайд 19) В статье 2 НК РФ определены отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. Налоговый Кодекс РФ к сфере действия законодательства о налогах и сборах относит следующие властные отношения:

- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

- возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- возникающие при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Установленный статьей 2 НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Вопрос: Исходя из уже рассмотренных в данной лекции вопросов, какие особенности налоговых правоотношений можно выделить?

(слайд 20) Отношения, являющиеся предметом налогового права, характеризуются следующими особенностями:

- имеют имущественный характер:

- имеют безэквивалентный характер;

- служат формированию денежных фондов государства и муниципальных образований;

- имеют властный характер, и обязательными участниками отношений выступают государство и муниципальные образования в лице уполномоченных органов и должностных лиц;

- имеют как имущественный (материальный), так и неимущественный (процессуальный, процедурный) характер.

Правоотношения как сложный элемент обладают собственной структурой. В теории права в состав правоотношения включают субъект, объект и содержание правоотношения, которое представляет собой субъективные юридические права и обязанности. Элементы налоговых правоотношений будут подробно рассмотрены в последующих лекциях.