5. Ответственность за нарушения в сфере налогообложения, предусмотренная административным и уголовным законодательством рф.

В КоАП РФ включена глава 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг". Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения предусмотрена статьями 15.3-15.9, 15.11КоАП РФ. Основное отличие норм НК РФ и КоАП РФ, устанавливающих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения, заключается в том, что в КоАП РФ указаны особые субъекты ответственности - должностные лица организаций, которые по НК РФ к ответственности не привлекаются.

Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах предусматривает возможность наложения административного наказания на должностных лиц организаций-налогоплательщиков, в то время как сами эти организации за нарушение упомянутого законодательства привлекаются по нормам НК РФ.

Как указывается в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. N 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части 1 НК РФ судам необходимо иметь в виду, ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3 – 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций. Поскольку в силу глав 15,16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Следует обратить внимание, что субъектом административной ответственности в соответствии с указанными статьями являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками.

Составы правонарушений по НК и КоАП РФ имеют определенное сходство. Так, например, по статье 15.3 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, статьей 15.4 за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, статьей 15.5 за нарушение сроков представления налоговой декларации, статьей 15.6 за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Исходя из анализа норм НК РФ за определенное правонарушение физическое лицо может быть привлечено либо к налоговой, либо к уголовной ответственности. Так, в силу пункта 15.1 статьи 101НК РФ в случае, если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора в отношении данного физического лица, налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

(слайд 28) К нормам, устанавливающим ответственность за преступления в сфере налогообложения, можно отнести следующие статьи Уголовного Кодекса РФ, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198), уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199), неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2).