Учебные вопросы

1. Налоговая система Российской Федерации: понятие и структура.

В научной и учебной литературе, а также в судебных актах, несмотря на отсутствие законодательно закрепленного понятия применяется термин "налоговая система".

Применение данного термина, имеет свою историю. До 1 января 1999 г. в статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было дано такое его нормативное определение: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Указанное понятие зачастую подвергалось критике в научной и учебной литературе: обосновывалось, что совокупность налогов образует систему налогов, а налоговая система - совокупность существенных условий налогообложения (в том числе включающих систему налогов), т.е. более широкое понятие, характеризующееся экономическими и политико-правовыми элементами. Использование понятия "налоговая система" в широком смысле, то есть в различных вариациях можно обнаружить и в современных учебных пособиях, но дискуссия относительно содержания данного термина продолжается.

Налоговую систему следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов, которые будут рассмотрены нами далее в лекции.

(слайд 4) Налоговая система представляет собой совокупность следующих элементов:

- системы налогов и сборов;

- системы налоговых правоотношений;

- системы законодательства о налогах и сборах;

- системы налоговых органов.

Перейдем к детальному рассмотрению понятия системы налогов и сборов. Она представлена тремя уровнями: федеральными, региональными и местными налогами.

2. Система налогов и сборов

(слайд 5) В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Рассматривая понятие налога, необходимо определить его юридические признаки.

Вопрос: Исходя из данного определения, какие юридические признаки налога мы можем выделить?

К юридически признакам налога относятся: обязательность, индивидуальность и безвозмездность.

Понятие сбора так же определено в нормах статьи 8 НК РФ.

(слайд 6) Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Давайте теперь определим юридические признаки сбора.

Вопрос: Исходя из данного определения, какие юридические признаки сбора мы можем выделить?

К юридическим признакам сбора относятся: обязательность, возмездность и индивидуальность.

Вопрос: Как вы считаете, является ли государственная пошлина сбором или она, по своей правовой природе относится к другим видам обязательных платежей?

Государственная пошлина относится к сборам.

Несмотря на то, что налог и сбор не тождественные категории, тем не менее, сбор также является системообразующей категорией налогового права. Следует отметить, что до настоящего времени в теории налогового права является дискуссионной проблема соотношения понятий "налог" и "сбор" и вообще юридической природы сборов. Тем не менее, в литературе выделяют общие и отличительные (которые мы уже рассмотрели) признаки налогов и сборов.

Вопрос: Какие юридические признаки налога и сбора мы можем отнести к общим признакам?

(слайд 7) К общим признакам относят:

- обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджетные и внебюджетные фонды;

- адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

- изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

- возможность принудительного способа изъятия;

- контроль единой системы налоговых органов.

Проблема соотношения понятий налога и сбора имеет не только теоретический, но и практический характер. Важно определить правовые формы установления сборов и как эти формы соотносятся с правовым механизмом установления налогов. Вопрос состоит в том, являются ли идентичными правовые формы установления налогов и сборов или между ними имеются существенные различия.

Конституционный Суд РФ в своих Определениях от 10 декабря 2002 г. № 283-О и № 284-О выработал собственные подходы к соотношению налогов и сборов и порядку их установления.

Раскрывая содержание понятия "законно установленные налоги и сборы", Конституционный Суд РФ указал, что установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в нем существенных элементов налогового обязательства.

Учитывая правовые позиции Конституционного Суда РФ, федеральный законодатель при определении в НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах (статья 3НК РФ) исходил из того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу: если налог - это индивидуальный безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то сбор - это взнос, уплата которого плательщиком является одним из условий совершения в отношении него государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Указанное различие предопределяет и различный подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку. При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Элементы налога будут рассмотрены позже в данной лекции.

В силу сформулированных Конституционным Судом РФ правовых позиций обязательные индивидуально-возмездные федеральные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков (в том числе предоставление определенных прав или выдача разрешений) и которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные в соответствии со статьей 57Конституции РФ не только в том случае, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но - при определенных условиях - и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством РФ. Конституционный Суд РФ исходит из того, что правовые формы установления налогов и сборов различны, соответственно, должны быть различны и требования, предъявляемые нормативно-правовому регулированию установления сборов.

Налоги и сборы представляют собой одну из форм ограничения права собственности, осуществляемую путем изъятия части имущества в денежной форме.

Необходимость налогов предопределяется теми функциями, которые выполняет налог.

Под функцией налога следует понимать основные направления действия налога, определяемые государством и возможностями экономики.

Вопрос: Как вы думаете, какие функции выполняют налоги?

(слайд 8)Налоги выполняют следующие основные функции:

- фискальную;

- контрольную;

- регулирующую.

Вопрос: Как вы думаете, в чем сущность фискальной функции?

В рамках фискальной функции налог осуществляет формирование доходов бюджетов и внебюджетных фондов. Рассматриваемая функция определена самой природой налога и присуща ему с момента его возникновения. Налоги в настоящее время являются самым крупным источником формирования бюджетов всех уровней.

Вопрос: В чем заключается сущность контрольной и регулирующей функций налога?

Контрольная функция налога реализуется через налоговый контроль. В рамках данной функции обеспечивается надлежащее исполнение обязанностей субъектами налоговых отношений, определенных законодательством о налогах и сборах.

Сущность регулирующей функции проявляется в том, что с помощью этой функции происходит регулирование происходящих в обществе социальных и экономических процессов.

Вопрос о функциях налога в юридической литературе имеет дискуссионный характер. Одни авторы отмечают, что можно говорит только о двух функциях налога: фискальной и регулирующей, а все иные приписываемые налогам функции есть не что иное, как следствие реализации или фискальной, или регулирующей функции.

Другие авторы разделяют функции налога на основные и дополнительные. К группе основных функций относят специальную функцию налога - фискальную - и две общефинансовые: регулирующую и контрольную. К дополнительным функциям относят распределительную, стимулирующую, накопительную.

Другие авторы отмечают, что "основное назначение налога - это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция налога. Поэтому само по себе деление функции налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей. Что же касается собственно регулирующей функции налога, то ее как таковой вообще не существует".

Системе налогов и сборов в Российской Федерации посвящена глава вторая Налогового Кодекса РФ. В соответствии со статьей 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

(слайд 9) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

(слайд 10) Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

(слайд 11) Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Вопрос: По какому основанию законодатель классифицирует систему налогов и сборов в РФ?

Законодатель классифицирует систему налогов и сборов в РФ в соответствии с территориальным государственным устройством РФ.

Теперь перейдем к рассмотрению элементов налогообложения.

Элементы налога формируют структуру любого налога. Любой налог должен содержать в себе совокупность частей (элементов), без которых налог как правовая категория существовать не может. Без этих составных частей налог в том понимании, в котором он определяется законодателем, не образует каких-либо правовых последствий. Отсутствие в законе о налоге хотя бы одного из перечисленных элементов говорит о том, что налог не установлен и, следовательно, не может взиматься.

Несомненно, каждый налог обладает своей спецификой, и законодатель обязан определять все элементы налога таким образом, чтобы налогоплательщик мог знать, какие налоги и в каком размере он должен платить.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

(слайд 12) К обязательным элементам налога относятся:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Без этих составных частей налог в том понимании, в котором он определяется законодателем, не образует каких-либо правовых последствий.

Обращаясь к элементам налога, необходимо рассмотреть их понятийный аппарат элементов налогообложения.

Достаточно сложно дать определение объекта налогообложения, учитывая все многообразие условий, которые, по мнению законодателя, должны порождать обязанность налогоплательщика уплатить налог. Фактически, объектом налогообложения следует признать некое условие, знаменующее собой возникновение отношений между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. Именно появление объекта налогообложения приводит к возникновению отношений по поводу уплаты налогов, в которых управомоченному лицу - государству принадлежит право требовать уплаты налога, а обязанному субъекту - налогоплательщику навязывается юридическая обязанность произвести налоговый платеж. Более детальному рассмотрению понятия объектов налогообложения будет посвящена отдельная лекция (тема 1.4).

Налоговая база - элемент налогообложения, который позволяет преобразовать объект налогообложения в количественную форму, для того чтобы к ней можно было применить налоговую ставку при исчислении налога. Иными словами, налоговая база - это облагаемый объект, выраженный в тех или иных единицах.

(слайд 13) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НКРФ.

Для того чтобы понять различия между объектом налогообложения и налоговой базой давайте рассмотрим эти понятия на примере конкретных налогов.

Вопрос: Как вы считаете, что является объектом налогообложения и налоговой базой транспортного налога?

Объект налогообложения – транспортное средство.

Налоговая база – мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах.

Вопрос: Как вы считаете, что является объектом налогообложения и налоговой базой земельного налога?

Объект налогообложения – земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база - налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Перейдем к рассмотрению других обязательных элементов налогообложения.

(слайд 14) Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

(слайд 15) Налоговая ставка является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

Выделяют три основных вида налоговых ставок:

- твердые ставки (специфические ставки) устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе;

- пропорциональные ставки (адвалорные ставки) устанавливаются в едином проценте от налоговой базы;

- комбинированные ставки (смешанные ставки) объединяют два вышеназванных способа определения ставок и представляют собой единство двух частей: специфическую - абсолютную величину налоговых начислений и адвалорную - процент от налоговой базы.

Порядок исчисления налога, несмотря на название этого элемента налогообложения, не содержит каких-либо методик или правил определения размера налогового платежа.

(слайд 16) Порядок исчисления налога представляет собой законодательное закрепление за тем или иным лицом обязанности исчислить налог. НК РФ предусматривает возможность использования трех способов исчисления налога: налогоплательщиком самостоятельно; налоговым агентом; налоговым органом.

Законодатель выбирает тот или иной способ в зависимости от вида налога и статуса налогоплательщика. Так, например, в тех случаях, когда налогоплательщиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, законодатель старается не возлагать на него обязанность исчисления налога, переложив это бремя либо на налогового агента, либо на налоговый орган.

(слайд 17) Порядок уплаты налога определяет механизм перечисления денежных средств в виде налогового платежа. При этом законодатель должен определить следующие особенности определения порядка уплаты:

- уплата налога производится единовременно или по частям;

- уплата налога производится самим налогоплательщиком или налоговым агентом.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым Кодексом РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.