2.4. Порядок бюджетного відшкодування пдв

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Якщо у наступному податковому періоді сума має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та поточному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України  сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

б) залишок від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

• були зареєстровані як платники ПДВ менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

• мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Платник податку може прийняти рішення про зарахування суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, що виникнуть в наступних звітних періодах.

Бюджетне відшкодування - відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування.

Процедура бюджетного відшкодування представлена на рис.2.3.:

Платник, що прийняв рішення про бюджетне відшкодування

Подає до податкового органу податкову декларацію з ПДВ (заповнив рядок 23.), додатки 2,3 та 4 (оригінали митних декларацій у разі наявності експортних операцій)

Митний орган передає органу ДПС електронну митну декларацію, у разі, якщо платник податку, що прийняв рішення про бюджетне відшкодування та мав експортні операції, а митне оформлення товарів здійснював з використанням електронної митної декларації

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

По результатах камеральної перевірки податковим органом не знайдено підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства

По результатах камеральної перевірки податковим органом знайдено підстави, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства (відповідно до Постанови КМУ від 27.12.2010р. №1238)

Податковий орган проводить документальну позапланову виїзну перевірку платника протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки

Орган ДПС зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Орган ДПС по результатах перевірок виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації

У разі заниження платником суми бюджетного відшкодування податковий орган надсилає податкове повідомлення, в якому визначається сума такого заниження та підстави для вирахування. Вважається, що платник добровільно відмовляється від суми такого заниження.

Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, перераховує платнику кошти з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок протягом п’яти операційних днів після отримання висновку від податкового органу

У разі перевищення платником суми бюджетного відшкодування, над сумою, визначеною органом ДПС, він отримує податкове повідомлення, в якому зазначаються сума перевищення та підстави для вирахування

Рис.2.3. Процедура бюджетного відшкодування ПДВ.

Таблиця 2.3.