3. Оподаткування експортно-імпортних операцій.

Об'єктом обкладення ПДВ при здійсненні зовнішньоекономічних договорів купівлі-продажу товарів є, зокрема:

1) операції з ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт) (абз. «в» п. 185.1 ПКУ);

2) операції з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорт) (абз. «г» п. 185.1 ПКУ).

Дата виникнення податкових зобов'язань

У разі експорту товарів податкові зобов'язання (далі - ПЗ) виникають на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України та оформлена відповідно до вимог митного законодавства (абз. «б» п. 187.1 ПКУ), а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до / або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний Казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (Умовне Звільнення) від оподаткування.

Операції із ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту оподатковуються податком за ставкою 20%, крім операцій:

- із ввезення товарів, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 ПКУ, а також відповідно до міжнародних договорів, ратифікованих Верховною Радою України;

- із ввезення звільнених від оподаткування товарів, що були поміщені в митний режим переробки за межами митної території України та в межах визначеного Митним кодексом України строку повертаються на митну територію України:

у тому самому стані, в якому вони були вивезені за межі митної території України, з дотриманням умов, встановлених митним кодексом України;

у відремонтованому вигляді, якщо ремонт проведено в рамках гарантійних зобов'язань;

- із ввезенням з частковим звільненням від оподаткування товарів, що були поміщені:

у митний режим переробки за межами митної території України та в межах визначеного Митним кодексом України строку повертаються на митну територію України. Сплаті підлягає позитивна різниця між сумами податку, розрахованими виходячи із бази оподаткування продуктів переробки та бази оподаткування товарів, вивезення за межі митної території України для переробки, визначеними за правилами, встановленим пунктом 190.1 ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ).

У цьому зв'язку відзначимо, що відповідно до п. 20 ст. 1 МКУ - митна декларація - заява встановленої форми, в якій особою зазначено митну процедуру, що підлягає застосуванню до товарів, та передбачені законодавством відомості про товари, умови и способи їх переміщення через митний кордон України та щодо нарахування митних платежів, необхідних для застосування цієї процедури.

Відповідно до Положення № 450 від 21.05.2012р. митна декларація на бланку єдиного адміністративного документа для декларування товарів, що переміщуються через митний кордон заповнюється на:

1) на товари, митна вартість яких перевищує суму, еквівалентну 100 євро, крім підакцизних товарів, які декларуються незалежно від їх вартості;

2) на товари, які підлягають державному експортному контролю;

3) товари, які ввозяться на територію України;

4) товари, які поміщуються в митні режими митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території України, переробки за межами митної території України та після перебування у таких митних режимах поміщуються в інші митні режими.

Дата виникнення права на податковий кредит при імпорті.

При ввезенні товарів на митну територію України датою виникнення права на включення сум ПДВ до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податкового зобов’язання з ПДВ згідно з п. 187.8 ПКУ (п. 198.2 ПКУ).