- •Тема 1: Організація податкового обіку та адміністрування податкових зобов’язань на вітчизняних підприємствах.
- •1.1. Моделі взаємодії бухгалтерського та податкового обліку.
- •1.2. Податкові та грошові зобов’язання: методи їх визначення та оскарження.
- •1.3. Адміністрування податкових зобов’язань. Податкова застава та адміністративний арешт активів.
- •1.4. Відповідальність за порушення умов податкового законодавства.
- •Тема 2 .:пдв.
- •База оподаткування пдв
- •Види місць поставки товарів (послуг)
- •Оподаткування експортно-імпортних операцій.
- •2.4. Порядок бюджетного відшкодування пдв
- •Порівняльна характеристика бюджетного відшкодування пдв та автоматичного бюджетного відшкодування
- •2.5. Спеціальний режим оподаткування пдв.
- •Тема 3. Податок на прибуток.
- •3.1. Облік собівартості продукції (робіт, послуг).
- •Порівняльна характеристика складу собівартості
- •3.2. Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Методи нарахування амортизації основних засобів
- •Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації.
- •Класифікація нематеріальних активів, та мінімально допустимих строків їх амортизації.
- •Формування первісної вартості основних засобів, в залежності від способу надходження па підприємство
- •3.4. Особливості оподаткування різних видів операцій.
- •Відображення фінансової допомоги в податковому обліку
- •3.4.2. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті.
- •Оподаткування дивідендів у отримувачів
- •3.4.4. Оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов’язаннями.
- •3.5. Оподаткування неприбуткових організацій.
- •3.6. Податок на репатреацію.
- •Види отриманих нерезидентами доходів із джерелом походження з України та ставки податку
- •3.6. Консолідований податок на прибуток.
- •3.7. Податкові різниці.
1.4. Відповідальність за порушення умов податкового законодавства.
Податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених ПКУ, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
- фінансова;
- адміністративна;
- кримінальна.
Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
У разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування, штрафні (фінансові) санкції застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.
У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення рішення.
Склад порушення |
Розмір штрафної (фінансової) санкції |
Підстава (норма ПКУ) |
|
у разі вчинення правопорушення вперше |
у разі неусунення або повторного вчинення правопорушення протягом певного періоду* |
||
Неподання у строки та у випадках, передбачених ПКУ, заяв або документів для взяття на облік у відповідному органі ДПС, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності |
– на самозайнятих осіб у розмірі 170 грн., – на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність (далі – юридичні особи) – 510 грн. |
повторно протягом року: – на самозайнятих осіб – 340 грн., – на юридичних осіб – 1020 грн. |
п. 117.1 |
Неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним органам ДПС в установлений ст. 69 ПКУ строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків |
340 грн. за кожний випадок неподання або затримки |
п. 118.1 |
|
Здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу ДПС про взяття рахунку на облік в органах ДПС |
10 % суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 грн. |
п. 118.2 |
|
Неповідомлення фізичними особами – підприємцями та особами, що проводять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку |
340 грн. за кожний випадок неповідомлення |
п. 118.3 |
|
Неподання або порушення порядку подання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб – платників податків |
85 грн. |
повторно протягом року: 170 грн. |
п. 119.1 |
Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку |
510 грн. |
повторно протягом року: 1020 грн. |
п. 119.2 |
Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків) |
170 грн. за кожен факт неподання |
повторно протягом року: 1020 грн. |
п.120.1 |
Невиконання платником податків вимог, передбачених абз. 2 п. 50.1 ПКУ, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності |
5 % від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати)** |
п. 120.2 |
|
Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю |
510 грн. |
повторно протягом року: 1020 грн. |
п. 121.1 |
Несплата (неперерахування) фізичною особою – платником єдиного податку авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені ст. 295 ПКУ |
50 % від ставки податку |
п. 122.1 |
|
Якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ |
25 % суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування |
повторно протягом 1095 днів: 50 % суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування |
п. 123.1 |
Використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 ПКУ |
стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування |
п. 123.2 |
|
Відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди органу ДПС, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з ПКУ |
в розмірі вартості відчуженого майна |
п. 124.1 |
|
Якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених ПКУ: |
|
|
|
при затримці до 30 календарних днів включно |
10 % погашеної суми податкового боргу |
п. 126.1 |
|
при затримці більше 30 календарних днів |
20 % погашеної суми податкового боргу |
||
Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у т. ч. податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків |
25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету |
повторно протягом 1095 днів: 50 % суми податку,
|
п. 127.1 |
Неподання або подання податкової інформації банками чи іншими фінансовими установами з порушенням строку, визначеного ПКУ, органам ДПС |
170 грн. |
повторно протягом року: 340 грн. |
п. 128.1 |
Відповідно до пп. 14.1.162 ст. 14 ПКУ, пеня – це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.
Пеня нараховується у таких випадках.
Випадок 1. Після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу. За таких умов момент, коли починає нараховуватись пеня, залежить від того, хто – сам платник податку чи контролюючий орган – здійснює нарахування грошового зобов'язання. У разі самостійного нарахування суми грошового зобов'язання платником податків пеня нараховується від першого робочого дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання відповідно до ПКУ. А якщо суму грошового зобов'язання нараховують податківці, то пеня нараховується від першого робочого дня, який настає за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні.
Випадок 2. У день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Випадок 3. У день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків – фізичних осіб (або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента).
Нарахування пені закінчується:
– у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України або в інших випадках погашення податкового боргу;
– у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;
– у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів;
– у разі ухвалення рішення про скасування або списання суми податкового боргу.
Зазначимо, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню. У випадку, коли такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або поверненню.
Треба також пам'ятати, що, відповідно до п. 30.8 ст. 30 ПКУ, податківці контролюють правильність надання та обліку податкових пільг, а також їх цільове використання; наявність законодавчого визначення напрямків використання та своєчасне повернення коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ.
Згідно зі ст. 100 ПКУ, розстроченням, відстроченням грошових зобов'язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов'язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному в п. 129.4 ст. 129 ПКУ. Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми пені.
Штрафні санкції за наслідками перевірок застосовують у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких санкцій.
Адміністративна відповідальність застосовується на підставі кодексу про адміністративні правопорушення:
с.163.3 КпАП передбачає стягнення в разі невиконання керівниками та іншими посадовцями юр осіб законних вимог посадовців органів ДПС (наприклад: за відмову безоплатно надати довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків, відмову від безоплатного надання відомостей, необхідних для ведення Єдиного реєстру податкових накладних тощо).