2.1.4.Облік запасних частин

Облік запасних частин має розходження в бухгалтерському і податковому обліку. У бухгалтерському обліку вартість запасних частин, використаних при ремонті автомобіля, списується на витрати підприємства.

У податком обліку визначено, що якщо вартість ремонту не перевищує 10%, то з метою виключення подвійного віднесення вартості запасних частин до складу валових витрат ( при придбанні і при списанні на витрати виробництва), запасні частини беруть участь при розрахунку приросту/зменшення балансової вартості запасів. У випадку якщо сума ремонту перевищує 10%, то вартість використаних при ремонті запасних частин повинна виключатися з залишків запасів на початок звітного періоду. Такий облік запасних частин є досить трудомістким і може стати причиною серйозних помилок, оскільки на початку року, практично неможливо визначити загальну суму ремонту, що буде зроблений у звітному році. Більш доцільним є не включати вартість запасних частин до складу валових витрат при їхньому придбанні і не враховувати вартість таких запчастин до фактичного їхнього використання для проведення ремонтних робіт.

Вартість використаних при ремонті запасних частин відображається в складі валових витрат або шляхом амортизації суми перевищення вартості ремонту більш 10%, або шляхом прямого включення при віднесенні 10% вартості ремонту у витрати звітного періоду. При цьому сума ПДВ, сплачена постачальнику в зв'язку з придбанням запасних частин, повинна бути віднесена до складу податкового кредиту в періоді придбання.

Приклад. Підприємством придбані запасні частини на умовах передоплати на суму 600 грн. , у тому числі ПДВ – 100 грн. У першому кварталі 2001 р. підприємство здійснило поточний ремонт власного автомобіля. При цьому використовувалися послуги станції технічного обслуговування, вартість яких склала 2400 грн., у тому числі ПДВ – 400 грн. Також у процесі ремонтних робіт були використані запасні частини, що числяться на балансі підприємства по обліковій вартості в сумі 300 грн. Балансова вартість всіх основних засобів підприємства по даних податкового обліку на початок звітного року склала 211000 грн. ( 10% від зазначеної балансової вартості складає 10550 грн.).

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума	Валові витрати
1.Перераховано передоплату за запасні частини для наступних ремонтів	631	311	600	500
2.Відображена сума податного кредиту по ПДВ	641	644	100
3.Оприбутковані запасні частини	207	631	500
4.Списання податкового кредиту	644	631	100
5.Списання вартості запасних частин на проведення ремонтних робіт	23/ремонт	207	300	-300*
6.Перераховано передоплату СТО	685	311	2400
7.Відображена сума податного кредиту по ПДВ	641	644	400
8.Відображені витрати на ремонт згідно з актом о виконанні робіт	23/ремонт	685	2000
9.Списання податного кредиту по ПДВ	644	685	400
10.Списана на витрати загальна сума ремонту	231	23/ремонт	2300	2300 **
*запасні частини були використані для ремонту основних засобів, їх вартість зменшує витрати звітного періоду.
**Після того, як були скалькульовані усі витрати на ремонт, було встановлено, що їхня сума не перевищує 10% балансової вартості всіх основних засобів за станом на початок звітного року. У цьому випадку всі ремонтні витрати включаються до складу валових витрат звітного періоду.

2.1.5.Облік МШП

До малоцінних і швидкозношуваних предмети (МШП) відносять предмети, строк використання яких не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо. Для МШП характерна багаторазова участь у виробництві і збереження натуральної форми. В цілому МШП поділяються на дві групи:

1. одна частина належить до запасів, що відображається в балансі як «оборотні активи»; на цю частину не нараховується знос, а вартість переданих до експлуатації МШП виключається зі складу активів ( списується у витрати) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом терміну фактичного використання цих предметів;

2. друга частина входить до складу малоцінних необоротних матеріальних активів, які відображаються у складі «необоротних активів».

Всі МШП згідно з вимогами П(С)БО класифікуються, виходячи з однієї з наступних ситуацій:

• якщо строк корисної експлуатації МШП перевищує один рік, їх включають до складу необоротних активів і амортизують;

• якщо МШП знаходяться на складі і відповідають вимогам П(С)БО 9 «Запаси», вони визначаються активами та обліковуються в складі запасів;

• якщо МШП вже використовуються і сторок їх експлуатації не перевищує одного року, їх кінцева вартість визначається затратами того періоду, в якому вони були передані в експлуатацію.

Для обліку МШП використовується рахунок 22 «МШП», де обліковуються предмети, що належать до складу запасів. На АТП для обліку МШП використовується метод обмінного фонду інструментів. Метод обмінного фонду передбачає обмін непридатних зношених предметів на придатні поштучно. Таким недокументальним способом підтримується запас МШП у виробничих коморах. Видача інструментів працівнику на короткий термін користування здійснюється за допомогою марочної системи: кожний працівник має необхідну кількість металевих інструментальних марок, за якими отримує з комори потрібні інструменти для роботи без оформлення документів.

Форми первинних документів з обліку МШП встановлені наказом Міністерства статистики :

Ф.№ МШ-1 – Відомість поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів;

Ф.№ МШ-2 – Карта обліку МШП;

Ф.№ МШ-3 – Замовлення на ремонт або заточування інструментів;

Ф.№ МШ-4 – Акт вибуття МШП;

Ф.№ МШ-5 – Акт списання інструментів та обмін їх на придатні;

Ф.№ МШ-6 – Особова карта обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів;

Ф.№ МШ-7 – Відомість обліку видачі ( повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів;

Ф.№ МШ-8 –Акт на списання МШП.

На АТП застосовуються Типові норми безплатної видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів. Вартість спецодягу, виданого в межах норм, не включається до складу сукупного оподаткованого доходу працівника. Операції з руху спецодягу відображаються таким чином ( див табл. 2.1.5.1)

Таблиця 2.1.5.1 - Облік операції з руху спецодягу

№ п/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	Проведено передплату постачальнику	7200	371	311
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	1200	641	644
3	Оприбутковано спецодяг	6000	22	631
4	Списано податковий кредит з ПДВ	1200	644	631
5	Проведено залік авансу	7200	631	371
6	Видано спецодяг в межах норм	4000	23,91	22
7	Повернення спецодягу на склад у зв’язку зі звільненням працівника	200	22	23,91
8	Вартість спецодягу за актом як непридатний відображено в складі витрат	100	91	22

Змістовний модуль 2.2.Облік рухомого складу автотранспортних підприємств

2.2.1.Облік надходження транспортних засобів на АТП.

2.2.2.Облік вибуття транспортних засобів.

2.2.3.Облік амортизації (зносу) транспортних засобів.

2.2.4.Положення з технічної експлуатації та ремонту дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту.

2.2.5.Облік технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів.