2.5. Учёт расчётов по оплате труда.

Для учёта затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы во ФГУП «Учхоз «Разай» используется несколько форм первичных документов. Для анализа степени использования рабочего времени применяется табель учёта рабочего времени, его ведут по месту работы, заведующие соответствующими подразделениями.

Первичными документами по учёту труда в растениеводстве являются учётные листы тракториста-машиниста, путевой лист трактора (приложение 13), учётный лист труда и выполненных работ. По животноводству такими документами являются: акт на оприходование приплода животных (приложение 14), расчёт прироста животных, журнал учёта надоя молока(приложение 15). Для начисления оплаты труда с учётом отработанного времени и объёма выполненных работ применяют расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства. Заработанная плата работникам вспомогательных и промышленных производств начисляется на основании нарядов на сдельную работу и табеля учёта рабочего времени, а также путевого листа грузового автомобиля.

Расчёт отпускных происходит исходя из среднего заработка за последние 3 месяца, умноженный на 29,6 и на количество дней отпуска. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счёт средств социального страхования на основании листка нетрудоспособности. Из заработной платы работников производства обязательные удержания в виде: аванса, налога на доходы физических лиц, подотчётных сумм.

Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику на основании данных первичных документов составляется расчётно-платёжная ведомость (Приложение 16). В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах, удержаниях с начала года и за текущий месяц. Также применяется платёжная ведомость для выплаты авансов в счёт заработной платы.

Расчёты по оплате труда ведут на синтетическом счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражают суммы начисления оплаты труда, по дебиту – выплаченные суммы.

Синтетическим регистром по учёту оплаты труда является журнал-ордер № 10-АПК, а также общие затраты по оплате труда отражаются в производственных отчётах.

Учёт расчётов по оплате труда в хозяйстве ведётся в соответствии с правовыми, нормативными и налоговыми правилами, которые действуют в России. Недостатком является то, что ФГУП «Учхоз «Рамзай» не использует ведомость № 78-АПК, а данные сразу заносятся в ЖО № 10-АПК.

2.6. Учёт производства.

2.6.1. Учёт вспомогательных производств, расходов по обслуживанию и управления.

Учёт затрат по машино-тракторной мастерской.

Ремонт техники хозяйства осуществляется в специально оборудованных для этих целей мастерских. Поступающая в мастерскую техника подвергается тщательному осмотру заведующим мастерской. На основание осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машин. В этом документе описывают выявленные дефекты, определяют объём работ, расход запасных частей, оплату труда, устанавливают сметную стоимость ремонта машины. Данные по учёту затрат собираются из отчётов о движении материальных ценностей, ведомости дефектов и других первичных документов и переносятся в книгу учёта затрат на вспомогательных производствах по счёту 23.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов, комбайнов и других машин учитывается на счёте 23 «Вспомогательное производство». Затраты по ремонтной мастерской в книге по учёту затрат учитываются по следующим статьям:

1. Нефтепродукты: Д-т 23/1 К-т 10/6 – 86148,67.

2. Оплата труда: Д-т 23/1 К-т 70 – 11925,02.

3. Отчислениями на социальные нужды: Д-т 23/1 К-т 69/1, 69/2 - 298,12 1228,28.

4. Работы и услуги вспомогательных производств.

5.Организация производства и управления.

6. Прочие расходы.

После завершения ремонта исчисляется фактическая себестоимость ремонта и списывается с К-т 23/1 на счёт потребителя услуг ремонта. Затраты по мастерской каждый месяц переносят в Главную книгу, а в конце года этот счёт закрывается.

Учёт затрат по автотранспорту и гужевому транспорту.

В хозяйстве применение автотранспорта необходимо для завоза нужных в производстве материалов, вывоза продукции, на внутренние перевозки.

Учёт затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут в книге по учёту затрат на вспомогательных производствах по счёту 23 на субсчёте 4 по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы: Д-т 23/4 К-т 10/4, 10/6 – 8771,56, 11484,

2. Оплата труда: Д-т 23/4 К-т 70 – 5491,20.

3. Отчислениями на социальные нужды: Д-т 23/4 К-т 69/1, 69/2 - 137,28, 565,59.

4. Работы и услуги вспомогательных производств.

5.Организация производства и управления.

6. Прочие расходы.

Записи в книгу учёта осуществляются на основании путевого листа трактора, лимитно-заборная ведомость, отчёт о движении материальных ценностей. Затраты автотранспорта распределяют по потребителям услуг пропорционально выполненному объёму работ в тонно-километрах. Данные книги учёта затрат являются основанием для заполнения ЖО № 10-АПК, после чего данные переносятся в Главную книгу. Фактическая себестоимость тонно-километра определяется в конце года.

Учёт затрат по машино-тракторному парку.

Затраты связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов, комбайнов и орудий по уборке сельскохозяйственных культур учитываются на 23/3 «Машино-тракторный парк». Учёт затрат ведут по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы: Д-т 23/3 К-т 10/4, 10/6 - 86148,67, 26588,00.

2. Оплата труда: Д-т 23/3 К-т 70 – 11925,02.

3. Отчисления на социальные нужды: Д-т 23/3 К-т 69/1, 69/2 – 289,12, 1228,28.

4. Работы и услуги других вспомогательных производств

5. Прочие расходы

6. Общепроизводственные расходы МТП.

В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах. В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара. Стоимость транспортных работ в конце года списывают по кредиту счёта.

Первичный учёт затрат и работ машино-тракторного парка ведут по полевым работам в учётных листах тракториста-машиниста, по транспортным работам в путевых листах. В первом документе фиксируют объём выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, начисленную оплату труда, расход нефтепродуктов. Во втором отражают данные о перевозке грузов, тонно-километры, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. Аналитический учёт затрат ведут в книге учёта затрат по счёту 23.

Учёт затрат по водоснабжению.

Источником снабжения является водонапорная башня. Затраты по водоснабжению учитываются на счёте 23/6 «Водоснабжение» по следующим статьям:

1. Оплата труда

2. Отчисления на социальные нужды

3. Содержание основных средств.

4. Работы и услуги

5. Прочие затраты.

Учёт расходов по водоснабжению в количественном и суммовом выражении на основание акта снятия показаний. Стоимость отпускной воды ежемесячно с К-т 23/6 списывается на счета потребителей по плановой себестоимости 1 м³. В конце года исчисляется фактическая себестоимость 1 м³ воды и производится корректировка. Себестоимость определяется путём деления учтённой суммы затрат по Д-т счёта на общее количество поданной воды 1 м³. Аналитический учёт по водоснабжению отражается в книге учёта затрат по счёту 23.

Расходы по тепло- и электроснабжению относятся непосредственно на затраты соответствующего производства минуя счёт 23, т.е. делается проводка Д-т 20/1, 20/2, 20/3, 26 К-т 60.

Итак, учёт вспомогательных производств ведётся на счёте 23. В конце месяца по счёту составляется книга учёта затрат, затем на основании этих данных составляется ЖО №10-АПК , а затем данные переносятся в Главную книгу.

Учёт общепроизводственных расходов ведут на счёте 25 «Общехозяйственные расходы». По дебиту его учитывают затраты в течение года, а в конце года списывают по кредиту на счета основного производства. Общепроизводственные расходы подразделяются на отраслевые: растениеводство, животноводство; которые учитываются по отрасли в целом. Поэтому к счёту 25 открывают следующие субсчета:

25/1 «Общехозяйственные расходы растениеводства»;

25/2 «Общехозяйственные расходы животноводства».

К общехозяйственным расходам относятся: затраты на оплату труда (растениеводство – агроном, животноводство – зоотехник, бригадир); отчисления на социальные нужды; амортизация; ремонт отраслевого назначения; охрана труда и техника безопасности; прочие расходы. Учёт затрат по 25 счёту ведётся по субсчетам сразу в Главной книге, во ФГУП "Учхоз "Рамзай" производственный отчёт по общехозяйственным расходам не составляется. В течение года по дебиту 25/1, 25/2 учитываются затраты. В конце года счёт закрывается, а расходы с кредита списываются на объекты основного производства пропорционально заработной плате, амортизации и ремонту.

Общехозяйственные расходы включают расходы по управлению и обслуживанию хозяйства в целом. Для их синтетического учёта выделен счёт 26 «Общехозяйственные расходы» по дебиту которого учитываются затраты в течение года, а по кредиту списывают по назначению.

В состав общепроизводственных расходов входят: затраты на оплату труда работникам аппарата управления, отчисления на социальные нужды, содержание и обслуживание узлов связи, оплата услуг осуществляема сторонним организациям, амортизация основных средств, затраты по обслуживанию легкового транспорта, прочие затраты. По дебиту счёт 26 корреспондирует с кредитом счетов: 70 – 29006,89, 69/1 – 725,17, 69/2 – 2987,71, 60 – 24672,81, 71 – 2127,35. По кредиту счёта 26 учтённые суммы относятся по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону. Распределение общепроизводственных расходов на соответствующие объекты учёта производят пропорционально общей сумме затрат за исключением семян, кормов и сырья.

В конце месяца на основание данных отчётов о движении материальных ценностей, табель учёта рабочего времени минуя производственный отчёт данные по 26 счёту заносятся в Главную книгу .

Учёт вспомогательных производств, расходов по обслуживанию производству и управлению во ФГУП «Учхоз «Рамзай» ведётся в соответствии с нормативными актами. Главным недостатком является то, что не используются накопительные ведомости затрат и производственные отчёты по 25, 26 счетам, а данные сразу заносят в Главную книгу.