6.3. Організація відображення результатів інвентаризації в обліку та фінансовій звітності

Після проведення інвентаризації та затвердження керівником інвентаризаційних документів її результати мають бути відображені в облікових документах. Встановлені розбіжності між фактичними та обліковими даними врегулюються у такому порядку:

• надлишки підлягають оприбуткуванню з подальшим встановленням причин їх виникнення ;

• нестачі списуються у межах затверджених норм витрат;

• нестачі, що перевищують нормативні втрати, підлягають відшкодуванню винними особами.

Взаємний залік надлишків та нестач як наслідок пересортиці можливий лише в одному і тому ж звітному періоді, у однієї і тієї ж матеріально відповідальної особи, відносно цінностей одного і того ж найменування.

Виявлені в результаті інвентаризації суми надлишків товарно-матеріальних цінностей оприбутковуються як активи в кореспонденції з субрахунком 719 „Інші доходи від операційної діяльності”.

При виявленні необоротних активів, не відображених в обліку, оприбуткування таких необоротних активів здійснюється з одночасним збільшенням додаткового капіталу на субрахунку 425 „Інший додатковий капітал”.

Для правильного відображення в бухгалтерському обліку нестач в межах норм природного убутку необхідно визначити, в який момент виникла така нестача: до визнання цінностей активом і формування первісної вартості або після цього. В залежності від цього суми виявлених нестач будуть визнані у складі первісної вартості активів або включені до складу витрат підприємства (рис. 6.3).

Виявлені до визнання активу і формування первісної вартості (в результаті убутку в дорозі, у незавершеному виробництві)

Виявлені після визнання активу і формування первісної вартості (в процесі зберігання цінностей та операцій з ними)

Нестачі

в межах норм природного убутку

Визнаються у складі первісної вартості активу

Відображаються у складі витрат іншої операційної діяльності

Р ис. 6.3 – Відображення в обліку нестач у межах природного убутку

Для відображення сум нестач Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 947 „Нестачі та втрати від псування цінностей”. Списання сум нестач здійснюється за цінами придбання (в підприємствах роздрібної торгівлі – без торговельної націнки)

Якщо за результатами інвентаризації виявлено нестачу у сумі, що перевищує норми природного убутку або якщо не встановлені такі норми, то необхідно встановити винну особу.

Сума нестачі списується на витрати підприємства з одночасним відображенням на за балансовому рахунку 072 „Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”.

Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” і кредитом субрахунку 716 “Відшко-дування раніше списаних активів” в сумі, що належить до відшкодування винуватцями.

Якщо винна особа не встановлена або у відшкодуванні відказано судом, то сума нестачі буде відорбражатись на рахунку 072 не менше терміну позивної давнини (3 роки) з моменту встановлення факту нестачі.

Аналітичний облік за позабалансовим субрахунком 072 ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.

Винну особу можна вважати встановленою тільки у випадку, якщо ним визнана своя вина або його вина встановлена за рішенням суду.

При віднесенні суми нестачі на винних осіб слід керуватись Порядком визначення розмірів збитків від крадіжок, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 р. № 116.

Згідно з цим документом розмір збитків від крадіжок, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю таких цінностей (без амортизаційних відрахувань), але не нижче 50% балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексу інфляції, ПДВ, акцизного збору та встановленого коефіцієнту.

З сум, що стягуються відповідно до Порядку № 116, здійснюється відшкодування збитків, нанесених підприємству, організації; залишок коштів перераховується у Державний бюджет України.

Відображення результатів інвентаризації у фінансовій звітності.

Згідно з п.12 Інструкції про інвентаризацію результати проведених у звітному році інвентаризацій відображаються у Примітках до фінансової звітності (форма № 5) на підставі відомостей результатів інвентаризації. Форма відомості наведена у додатку 3 до Інструкції про інвентаризацію.

У розділі Х «Нестачі та втрати від псування цінностей» Приміток до річної фінансової звітності розкривається інформація про суми виявлених на підприємстві нестач грошових коштів та інших цінностей, втрат від псування цінностей, виявлених в процесі заготовки, переробки, зберігання та реалізації за звітний період, а також вказуються суми, що віднесені на винних осіб.

У рядку 960 «Виявлено (списано) за рік нестач та втрат» відображається сума річних оборотів за кредитом рахунку 947 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

У рядку 970 «Визнано заборгованість винних осіб у звітному році» відображається сума річних оборотів за дебетом рахунку 375 «розрахунки з відшкодування завданих збитків».

У рядку 980 «Сума нестач і втрат, кінцеве рішення про винні особи за якими на кінець року не прийнято» вказується залишок на кінець року за дебетом позабалансового рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

У Балансі заборгованість винних осіб відображається за рядком 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість».