Змістовий модуль 1. Основи організації обліку

Тема 1. Сутність, форми та етапи організації обліку Питання, що розглядаються у темі

1.1. Поняття, значення, види обліку та їх взаємозв’язок

1.2. Сутність, принципи та завдання організації обліку

1.3. Форми організації бухгалтерського обліку

1.4. Етапи організації обліку

Після вивчення теми студент повинен знати:

• значення бухгалтерського обліку та вимоги, що висуваються до нього;

• характеристику видів бухгалтерського обліку;

• сутність та завдання організації обліку на підприємстві;

• принципи бухгалтерського обліку та його організації;

• форми організації бухгалтерського обліку на підприємстві;

• переваги та недоліки централізації та децентралізації обліку на підприємстві;

• процедури організації обліку на різних етапах.

Ключові слова: бухгалтерський облік, фінансовий облік, управлінський облік, податковий облік, організація обліку, принципи організації обліку, форма організації обліку, централізація обліку, децентралізація обліку, етапи організації.

Рекомендована література: 1, 2, 9, 51, 128, 141, 154, 157, 161, 171, 172, 188.

1. Поняття, значення, види обліку та їх взаємозв’язок

Бухгалтерський облік - це система безперервного, суцільного, взаємозалежного, документально обґрунтованого відображення і контролю господарської діяльності підприємств. Він ведеться на підприємствах незалежно від виду діяльності і форми власності. З його допомогою реєструють факти господарської діяльності, накопичують, групують та обробляють економічну інформацію з метою прийняття управлінських рішень.

Бухгалтерський облік - це система накопичення інформації про стан і рух активів, власного капіталу, зобов'язань, витрат, доходів і фінансових результатів господарської діяльності підприємства. Елементи його методу дають можливість на основі первинних документів оцінити у вартісних вимірниках ресурси, операції, доходи і витрати, відобразити їх за допомогою подвійного запису в облікових регістрах, скласти бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності, що є найважливішими джерелами інформації для аналізу фінансового стану підприємств.

Значення бухгалтерського обліку полягає в тому, що він не тільки відображає господарські операції в ретроспективному плані, а дозволяє зробити правильні висновки для прийняття перспективних управлінських рішень. Таким чином, бухгалтерський облік є сполучною ланкою між господарською діяльністю і особами, що приймають управлінські рішення. Крім того, за допомогою бухгалтерського обліку забезпечуються умови для збереження майна підприємства, виконуються внутрішні контрольні функції працівників бухгалтерії й інших відповідних органів, здійснюється розподіл і перерозподіл ресурсів у галузях економіки.

Для виконання своєї ролі і завдань бухгалтерський облік на підприємствах і в установах повинен бути організований таким чином, щоб його побудова забезпечила збір, обробку й узагальнення інформації з метою складання фінансової звітності і управління. Тому бухгалтерський облік повинен відповідати наступним вимогам:

1. Бути якісним і своєчасним для використання в процесі управління; документально обґрунтованим; задовольняти вимогам контролю й аналізу; доступним і зрозумілим для внутрішніх і зовнішніх користувачів.

2. Його організація і методика повинна відповідати вимогам нормативних і регламентних документів.

3. В основі побудови обліку повинні знаходитися особливості технології й організації виробництва.

Одним з видів обліку, що входить в систему бухгалтерського, є фінансовий облік. Виділення окремо фінансового та управлінського обліку пов’язано з різними потребами внутрішніх та зовнішніх користувачів та відкритістю і закритістю даних.

Фінансовий облік є «економічним обличчям» будь-якого підприємства і служить найбільш важливим розділом бухгалтерського обліку. Саме тому основну увагу на підприємствах приділяють організації саме фінансового обліку.

Фінансову звітність прийнято вважати джерелом даних загального призначення, оскільки вона відповідає потребам широкого кола користувачів, які не можуть вимагати інформації, що отримана з урахуванням конкретних інформаційних потреб (табл.1.1).

Жодна група користувачів не повинна мати пріоритету щодо змісту фінансової звітності загального призначення.

Для повноцінного управління підприємством необхідно організувати управлінський облік, що є в багатьох випадках обов'язковою умовою прийняття адекватних управлінських рішень.

Управлінський облік - це система збору й групування фінансової і нефінансової інформації, на основі якої менеджери приймають рішення для досягнення цілей підприємства. Дані управлінського обліку використовуються лише усередині підприємства.

Таблиця 1.1 - Користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби

Користувачі	Інформаційні потреби
1. Інвестори	Здатність підприємства сплачувати дивіденди. Прийняття рішень щодо придбання, утримання або продажу інвестицій
2. Працівники	Стабільність і прибутковість підприємства. Збереження робочих місць, оплата праці та пенсійне забезпечення
3. Банки	Своєчасність повернення позики та отримання відсотків
4. Постачальники та інші кредитори	Своєчасність оплати рахунків
5. Клієнти (замовники)	Можливість отримання необхідних товарів і послуг
6. Держава	Своєчасність і повнота сплати податків. Визна-чення національного доходу і розподіл ресурсів
7. Громадськість	Вплив діяльності підприємства на благополуч­чя суспільства (зайнятість, екологію тощо)

Дані фінансової звітності також використовуються в управлінському обліку. Більшість підприємств дотримують загальноприйнятих принципів фінансового обліку при роботі зі своєю внутрішньою звітністю, тому що вони забезпечують єдність оцінки діяльності підприємства для зовнішніх і внутрішніх користувачів. У той же час управлінський облік охоплює більш широку область, ніж фінансовий. Він пов'язаний з розвитком підприємства, застосуванням на практиці стратегій, бюджетуванням, обґрунтуванням різних прогнозів та ін.

Зі вступом у дію у 1997р. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” на підприємствах ведеться податковий облік. Податковий облік – це система обов'язкових форм і методів відображення підприємствами результатів господарської діяльності й інших об'єктів з метою визначення податкових зобов'язань за деякими видами податків.

Зміст податкового обліку можна розглядати з двох позицій. По-перше, податковий облік виступає як процес фіксації майна платника податків, здійс-нених їм господарських операцій і їхніх результатів для визначення показників, необхідних для розрахунку суми податку, що підлягає внеску в бюджет. По-друге, це спеціалізована система, яка застосовується винятково у випадку, коли бухгалтерський облік не застосовується для розрахунку сум податків.

Основною метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань, про процес взаємин з покупцями, замовниками, постачальниками, працівниками, власниками, іншими дебіторами і кредиторами, про результати діяльності підприємства. Для досягнення цієї мети бухгалтерський облік повинен представляти дані для здійснення таких основних функцій: інформаційної, контрольної й аналітичної.

Однією з основних функцій системи управління є інформаційна. З її допомогою бухгалтерський облік надає необхідну й об'єктивну інформацію для прийняття відповідних управлінських рішень. Для того щоб управлінські рішення відповідали вимогам розвитку підприємства, інформація повинна бути правдивою, своєчасною, оперативною і цілеспрямованою. Інформаційна функція сприяє на основі документування господарських операцій забезпечення збереження необоротних і оборотних активів, фіксування матеріальної відповідальності окремих осіб за довірені їм основні засоби, виробничі запаси, товарно-матеріальні цінності і грошові кошти, накопичувати дані для складання фінансової звітності.

Відомо, що бухгалтерський облік накопичує інформацію на рахунках синтетичного й аналітичного обліку. Синтетичний облік надає загальну інформацію, що згрупована на рахунках першого порядку Плану бухгалтерських рахунків. Аналітична інформація починає формуватися на субрахунках другого, третього й іншого порядків. Аналітичну ємність інформації кожне підприємство самостійне встановлює в наказі про облікову політику. Достатня аналітична інформація дозволяє на високому якісному рівні виконувати інші функції системи управління - розробку проекту управлінських рішень, здійснення економічного аналізу, внутрішньогосподарського контролю, регулювання.

Бухгалтерський облік є засобом контролю, тому контроль, ревізія, аудит здійснюються на основі інформації, що зафіксована в первинних документах і систематизована в облікових регістрах і формах фінансової звітності. Контролюючі органи і працівники, що здійснюють внутрішній контроль, просліджують дотримання вимог законодавства і раціональність понесених витрат підприємства, попереджають крадіжки, псування майна, надають можливість виявляти правопорушення, установлювати винних осіб, що допустили збиток майна власників. За допомогою контрольної функції здійснюється перевірка розрахунків з контрагентами, з державою, банками, податковими органами та ін. Контрольні функції обліку допомагають підприємству вчасно одержати штрафи, пені і неустойки за порушення розрахункової дисципліни іншими підприємствами і попередити власні.

Аналітична функція бухгалтерського обліку полягає в тому, що систематизована інформація дозволяє стежити за виконанням бізнес-планів, виявляти не тільки відхилення фактичних даних від виробничих завдань, але і встановлювати причини (фактори) цих відхилень і робити загальні висновки, спрямовані на підвищення ефективності і розширення виробництва. За допомогою даних бухгалтерського обліку здійснюють ретроспективний, поточний і перспективний аналіз господарської діяльності.