Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-01 «Приобретение земельных участков»,

08-02 «Приобретение объектов природопользования»,

08-03 «Строительство объектов основных средств»,

08-04 «Приобретение объектов основных средств»,

08-05 «Приобретение нематериальных активов»,

08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-07 «Приобретение взрослых животных»,

08-08 «Безвозмездное получение объектов»;

08-09 «Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию»;

08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-80 «Прочие» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

1) по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно — изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

2) по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

3) по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Проводки по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается амортизация основных средств, используемых при осуществлении капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается амортизация нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается сданное в монтаж оборудование, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — списываются материальные затраты при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет субсчета 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражаются отклонения в стоимости переданного в монтаж оборудования, материалов, используемых для осуществления капитальных вложений, молодняка скота, переводимого в состав основного стада, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Положительные отклонения списываются дополнительной записью, отрицательные отклонения — обратной;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — данная проводка осуществляется в случаях, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено включение суммы (части суммы) уплаченного продавцам налога на добавленную стоимость в стоимость объекта, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списание услуг вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, отражаются в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списывается часть общехозяйственных расходов, непосредственно относящаяся к осуществлению капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатацию, в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы экспортных и импортных таможенных пошлин, взимаемых таможенными органами, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается начисление отчислений на социальное страхование и обеспечение на заработную плату работников, занятых на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетными лицами, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается в составе капитальных вложений стоимость внеоборотных активов, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списываются неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — при получении целевого финансирования в виде объектов внеоборотных активов дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потер и от порчи ценностей» — списание на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов» — резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, осуществляется в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов производится в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается безвозмездное получение внеоборотных активов в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Проводки по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется субсчет 01-08 «Рабочий скот» или 01-09 «Продуктивный и племенной скот» и кредитуется субсчет 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на субсчет 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» при одновременном уточнении оценки скота на субсчетах счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — претензии поставщикам или подрядчикам по капитальным вложениям отражаются в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче от подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются у принимающей организации по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при передаче объектов незавершенных капитальных вложений товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества производится запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (перенесения затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства») первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается выявленная недостача объектов незавершенных капитальных вложений в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются потери по капитальным вложениям, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Предприятие за счет собственных средств строит производственную котельную подрядным способом. В соответствии с договором подрядчик осуществляет только монтаж оборудования, предприятие (заказчик) приобретает и обеспечивает доставку необходимого оборудования и материалов.

Для обеспечения строительства предприятие в августе 2005 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., и передало его подрядчику для монтажа. Стоимость транспортировки оборудования составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору сметная стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. После окончания строительства цеха оборудование принято в эксплуатацию.

Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1500 000 руб. — отражено приобретение производственного оборудования, требующего монтажа);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 270 000 руб. отражена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования;

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 770 000 руб. — произведена оплата поставщику оборудования;

4) Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 руб. — отражена оплата транспортных услуг по доставке производственного оборудования на строительный объект;

5) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 800 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная транспортной организации;

6) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 70 800 руб. — произведена оплата за транспортные услуги;

7) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — 1 560 000 руб.(1 500 000 руб. + 60 000 руб.) — оборудование передано в монтаж;

8) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 400 000 руб. — приняты выполненные работы по монтажу оборудования;

9) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 72 000 руб.- отражена сумма НДС по выполненным работам по монтажу оборудования;

10) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — руб. — 472 000 руб. — произведены расчеты с подрядчиком за монтаж оборудования;

11) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 960 000 руб. — приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.