Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут открываться следующие субсчета:

99-01 «От обычных видов деятельности»;

99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами»;

99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход»;

99-06 «Штрафы, пени по налогам и сборам»;

99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-01 «От обычных видов деятельности» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сальдо субсчета 99-01 «От обычных видов деятельности» в сумме чистой прибыли (убытка) относится на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сальдо операционных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчету 99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами» определяется сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

В конце года субсчет 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» закрывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

По кредиту субсчета 99-06 «Штрафы, пени по налогам» отражается списание убытка от начисления налоговых санкций в конце отчетного года в корреспонденции с субсчетом 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-07 «Финансовый результат отчетного года» отражается:

1) сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности — в корреспонденции с субсчетом 99-01 «От обычных видов деятельности»;

2) сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного года — в корреспонденции с субсчетом 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

3) сальдо чрезвычайных доходов и расходов — в корреспонденции с субсчетом 99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности»;

4) убыток от начисления налога на прибыль — в корреспонденции с субсчетом 99-04 «Налог на прибыль / на вмененный доход»;

5) убыток от начисления налоговых санкций в конце отчетного года — в корреспонденции с субсчетом 99-06 «Пени, штрафы по налогам и сборам»;

6) сумма чистой прибыли (убытка), определяемая в конце отчетного года, — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен вестись по каждой статье прибылей и убытков и обеспечивать формирование данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Проводки по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается остаточная стоимость объектов основных средств, выбывших в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается списание остаточной стоимости имущества, предназначенного для передачи в лизинг, но пришедшего в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается стоимость вложений во внеоборотные активы, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — на субсчете 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции соответственно с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом списанию подлежат суммы, на которые не будет уменьшена / увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, а также использованных для устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается сумма отклонений в стоимости материалов, приходящаяся на выбывшие ценности в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, утраченным в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» или 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается стоимость работ и услуг основного, вспомогательного, обслуживающего производств, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетами учета затрат — счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» соответственно;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается стоимость полуфабрикатов собственного производства, подлежащих списанию в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — стихийными бедствиями, а также ликвидацией их последствий — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание бракованной продукции в результате стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции с кредитом счета 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость некомпенсируемых потерь товаров — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается стоимость потерь готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается сумма расходов на продажу, относящихся к ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражается списание стоимости товаров отгруженных, потери по которым произошли в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»— отражается сумма денежных средств на расчетных и валютных счетах, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 52 «Валютные счета» соответственно;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается суммы утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств ценных бумаг — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление условного расхода по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а также начисление единого налога на вмененный доход в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по прочим налогам и сборам»; по дебету субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается также начисление постоянного налогового обязательства в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянное налоговое обязательство учитывается в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату; по дебету субсчета 99-06 «Штрафы, пени по налогам и сборам» отражается начисление причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается единый социальный налог и отчисления на социальное страхование с суммы заработной платы, начисленной работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, оплаченные через подотчетных лиц, а также списание дебиторской задолженности подотчетного лица в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается списание задолженности работников предприятия в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются принятые к оплате счета разных дебиторов и кредиторов за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий или ликвидации их последствий — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание сумм расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в структурных подразделениях, в — корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается чистый убыток отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», в случае превышения дебетовых оборотов против кредитовых оборотов по счету 91;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание расходов будущих периодов, относящихся к чрезвычайным обстоятельствам, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются материалы, полученные от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу или на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается начисление условного дохода по налогу на прибыль по кредиту субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»; по кредиту субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается также начисление постоянного налогового актива в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянный налоговый актив учитывается в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу или на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие от структурных подразделений, полученные ими при чрезвычайных обстоятельствах, в том числе суммы страхового возмещения, в — корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается чистая прибыль отчетного года, — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», в случае превышения кредитовых оборотов против дебетовых оборотов по счету 91.

Пример.

Организацией по итогам 2005 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток в размере 30 000 руб. В 1 квартале 2006 г. организацией по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль в размере 94 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Сформирован финансовый результат (убыток) по итогам 2005 г.	99	90-9 (91-9)	30 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль по итогам 2005 г. (30 000 x 24%)	68	99	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена величина отложенного налогового актива в части признанного убытка за 2005 г. (30 000 x 24%)	09	68	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен убыток, полученный по итогам 2005 г. (30 000 – 8 160)	84	99	21 840	Бухгалтерская справка-расчет
Сформирован финансовый результат (прибыль) по итогам I квартала 2006 г.	90-9 (91-9)	99	94 000	Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив в части убытка за 2005 г.	68	09	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен условный расход по налогу на прибыль по итогам I квартала 2006 г. (94 000 x 24%)	99	68	22 560	Бухгалтерская справка-расчет