Счет 98 «Доходы будущих периодов»

На счете 98 «Доходы будущих периодов» ведется учет доходов, поступающих (начисленных) в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-02 «Безвозмездные поступления»;

98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

98-05 «Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-02 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-02 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» предприятия учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

На субсчете 98-05 «Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается сумма прочих доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

Проводки по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление налогов и сборов, связанных с получением доходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается списание разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя) в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»; отражается списание на продажу части ранее полученных денежных средств в сумме, относящейся к текущему отчетному периоду, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-01 «Выручка от продаж»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», соответствующие суммы разницы списываются с субсчета 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы» в следующем порядке:

1) по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам — ежемесячно по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений;

2) по безвозмездно полученным материалам — по мере использования (списания) в производстве;

3) по мере сдачи животных или перевода в основное стадо в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 98 и кредиту счета 91 для списания соответствующей доли дохода отчетного периода.

Проводки по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — безвозмездно полученные активы принимаются к учету по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08 «Безвозмездное получение объектов», 10 «Материалы» и др. по их рыночной стоимости и кредиту субсчета 98-02 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных ценностей в дальнейшем списывается в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету животных, полученных безвозмездно (в том числе по договорам дарения) в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражаются поступления наличных денежных средств, полученных от юридических или физических лиц безвозмездно (в том числе по договору дарения),

отнесение полученных наличными денежными средствами в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку и пр. на доходы будущих периодов, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету долговых ценных бумаг других организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — по кредиту субсчета 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — списывается задолженность по причитающимся к получению в данном отчетном периоде доходам, относящимся к будущим отчетным периодам (в частности по услугам связи, коммунальным услугам и др.), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В аналогичном порядке отражается организацией-лизингодателем в бухгалтерском учете разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью самого лизингового имущества в случае, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается использование средств целевого финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п., — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Аналогично отражается:

1) расходование средств целевого финансирования на покупку внеоборотных активов;

2) отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным ТМЦ в состав доходов будущих периодов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — по кредиту субсчета 98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к прошлым годам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них в судебном порядке. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример.

Организация, оказывающая услуги междугородней телефонной связи, в марте 2006г. реализовала на апрель 2006 г. пластиковые телефонные карты организациям-дилерам на сумму 389 400 руб., в том числе НДС 59 400 руб. Срок действия карт один месяц в пределах номинальной стоимости. В течение апреля 2006 г. абонентам пластиковых карт было оказано услуг связи на сумму 377 600 руб., в том числе НДС 57 600 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Продажа телефонных карт организациям-дилерам в марте 2006 г.
Получены денежные средства за проданные телефонные карты	51	76	389 400	Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача карт организациям-дилерам	76	98-1	389 400	Накладная
Начислен к уплате в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты (389 400 x 18 / 118)	98-1	68	59 400	Счет-фактура
Оказание услуг связи в апреле 2006 г.
Признана выручка от оказания услуг связи, оплаченных путем покупки телефонных карт	98-1	90-1	377 600	Бухгалтерская справка
Начислен НДС в выручки от реализации услуг связи (377 600 x 18 / 118)	90-3	68	57 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, уплаченный с полученной предоплаты	68	98-1	57 600	Бухгалтерская справка
По истечении срока действия телефонных карт
Не использованные держателями карт денежные средства включены в состав внереализационных доходов ((389 400 – 59 400) – (377 600 – 57 600))	98-1	91-1	10 000	Бухгалтерская справка

В данном примере в результате истечения срока действия телефонных карт денежные средства их держателями в сумме 11 800 руб. (389 400 руб. – 377 600 руб.) использованы не были, то есть на данную сумму услуги связи организация не оказала. Поскольку неиспользованные денежные средства по телефонным картам с истекшим сроком действия владельцам телефонных карт не возвращаются, указанные суммы (за вычетом суммы НДС, начисленной и уплаченной в бюджет при продаже карт — 1800 руб. (11 800 руб. x 18 / 118)) признаются организацией связи внереализационными доходами на основании п.8 ПБУ 9/99 (как безвозмездно полученные средства). При этом оснований для принятия к вычету уплаченных в бюджет сумм НДС в отношении не использованных держателями карт денежных средств у организации не возникает.