Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные c:

1) горно-подготовительными работами;

2) подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

3) освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

4) рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

5) неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда на предприятии не создается соответствующий резерв или фонд);

6) приобретением лицензий и др.

К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут открываться следующие субсчета:

97-01 «Суммы отпусков будущих периодов»;

97-02 «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов»;

97-03 «Лицензии»;

97-80 «Прочие».

На субсчете 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» отражаются расходы на оплату отпусков работникам в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

Начисление оплаты отпусков в части, приходящейся на следующие отчетные периоды, производится по дебету субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В следующем отчетном периоде данная сумма списывается с кредита субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в дебет соответствующих счетов учета затрат.

На субсчете 97-02 «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов» отражаются суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оплаты отпусков в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

На субсчете 97-03 «Лицензии» отражаются расходы организации, понесенные при приобретении лицензий — специальных разрешений на осуществление конкретных видов деятельности.

На субсчете 97-80 «Прочие» отражаются расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком расходами будущих периодов, не нашедшие отражения на других субсчетах счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы, учтенные по дебету субсчета 97-80 «Прочие расходы будущих периодов», списываются по мере их отнесения к расходам того периода, к которому они относятся, в порядке, установленном самим предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства (расходы на продажу) или другие источники, регулируются предприятием, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Проводки по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов в составе произведенных расходов на горно-подготовительные работы, рекультивацию земель, освоение новых производств и прочих аналогичных работ, — в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание на расходы будущих периодов амортизационных отчислений по нематериальным активам в случае их отнесения на уменьшение стоимости нематериальных активов, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается списание на расходы будущих периодов амортизационных отчислений, — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание материалов при проведении горно-подготовительных работ, освоением новых производств, установок и агрегатов, при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание произведенных основным производством работ, если они относятся к расходам будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». В следующих отчетных периодах данные суммы будут списываться в дебет соответствующих счетов учета затрат;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание произведенных вспомогательным производством работ, если они относятся к расходам будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». В следующих отчетных периодах данные суммы будут списываться в дебет счета соответствующих счетов учета затрат;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание доли общехозяйственных или общепроизводственных расходов на стоимость работ долгосрочного характера и учитываемых до принятия их к учету в составе расходов отчетного периода в составе расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание произведенных обслуживающими производствами и хозяйствами затрат, связанных с работами долгосрочного характера и не подлежащих учету в отчетном периоде, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание стоимости товаров на затраты, подлежащие списанию в следующих отчетных периодах, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание стоимости готовой продукции на затраты, подлежащие списанию в следующих отчетных периодах, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается оплата расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, — корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В частности, на этом субсчете могут учитываться расходы за подписку на периодические издания, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оплаты отпусков в части, относящейся к следующим отчетным периодам, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются расходы на оплату отпусков работникам в части, относящейся к следующим отчетным периодам, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В следующем отчетном периоде данная сумма списывается с кредита субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в дебет соответствующих счетов учета затрат.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается списание расходов, произведенных подотчетными лицами, на затраты будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В частности, расходы по приобретению лицензий (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензий и карточек, за проведение экспертного заключения и др. аналогичные расходы) отражаются по дебету субсчета 97-03 «Лицензии» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В аналогичном порядке отражаются:

1) суммы арендной платы, которая согласно договору аренды подлежит оплате за последующие отчетные периоды и временно учитывается в составе расходов будущих периодов до включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) в сроки, на которые она приходится;

2) досрочно начисленные лизингополучателем причитающиеся платежи организации-лизингодателю в случае выкупа у него лизингового имущества до истечения срока договора лизинга;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы отчислений в резервы предстоящих расходов на ремонт, предстоящую оплату отпусков и прочие выплаты по тем расходам, которые подлежат учету в составе расходов будущих расходов, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Проводки по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание материалов: при проведении горно-подготовительных работ; при подготовлении к производству работ в связи с их сезонным характером; с освоением новых производств, установок и агрегатов; при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты основного производства, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты вспомогательного производства, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание доли цеховых или управленческих расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты обслуживающих производств и хозяйств, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажи»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на продажу, приходящихся на отчетный период, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 99 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание потерь от чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий за счет учтенных ранее расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Для получения лицензии на осуществление деятельности по производству продукции, организация воспользовалась услугами юридической фирмы. Лицензия получена в марте 2006 г., срок действия лицензии — 3 года, стоимость услуг юридической фирмы составила 34 220 руб., в том числе НДС 5 220 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы будущих периодов в сумме стоимости оказанных организации юридических услуг, связанных с получением лицензии (34 220 – 5 220)	97	60	29 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС, предъявленный юридической фирмой	19	60	5 220	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по оказанным организации услугам	68-1	19	5 220	Счет-фактура
Отражено отложенное налоговое обязательство (29 000 x 24%)	68-2	77	6 960	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с апреля 2006 г. в течение 3-х лет
Часть расходов будущих периодов списана в расходы отчетного периода (29 000 / 3 / 12)	20	97	806	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (806 x 24%)	77	68-2	1193	Бухгалтерская справка-расчет