Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах.

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

1) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4) на ремонт основных средств;

5) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Проводки по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости выполненных работ по капитальному ремонту в пределах образованного резерва на ремонт основных средств объектов вспомогательных производств, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание бракованной продукции на снижение ранее созданного резерва предстоящих расходов за счет себестоимости произведенных работ, — в корреспонденции с кредитом счета 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списания, соответствующей части затрат подразделений обслуживающих производств и хозяйств за счет ранее созданного резерва, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается оплата расходов, под которые был образован соответствующий резерв, — в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от оплаты труда работников, затраты на которые были зарезервированы в установленном порядке (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.), — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций, связанных с капитальным ремонтом основных средств, затраты по которым резервировались в установленном порядке, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций по гарантийному обслуживанию и ремонту товаров в пределах сумм образованного резерва на эти цели;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие предусмотренные по учетной политике резервы), — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет, рекультивацию земель и другие аналогичные расходы осуществляется в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов в основном производстве на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов во вспомогательных производствах на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы списания ежемесячных отчислений в образованные резервы, учитываемые в составе предстоящих расходов, в целях равномерного их включения в стоимость производимых работ и оказываемых услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (на оплату отпусков, выслугу лет, годовое вознаграждение и т.п.), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражается ежемесячное начисление резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др., в целях равномерного включения в расходы по сбыту продукции, товаров, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы отчислений в резервы предстоящих расходов на ремонт, предстоящую оплату отпусков и прочие выплаты по тем расходам, которые подлежат учету в составе будущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Пример.

Учетной политикой организации, принятой на 2005 г. предусмотрено создание резерва под предстоящие ремонты основных средств. Сметная стоимость запланированного на 2005 г. текущего ремонта ОС составляет 120 000 руб. (без НДС).

Для выполнения ремонтных работ заключен договор со специализированной организацией на сумму 141 600 руб., в том числе НДС 21 600 руб. Срок выполнения и оплаты работ определен договором на сентябрь 2005 г.

За предыдущие три года фактические расходы на ремонт основных средств составили 240 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячно с января до сентября 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (120 000/12мес.)	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (10 000 – 6 666,67) x 24% , где 6 666,67 (240 000/3г./12мес)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи сентября 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (10 000 – 6 666,67) x 24%)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Списана часть стоимости выполненного ремонта за счет средств сформированного резерва (10 000 x 9 мес.)	96	60	90 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Превышение фактических расходов на ремонт над величиной сформированного резерва отражено в составе расходов будущих периодов (141 600 – 21 600 – 90 000)	97	60	30 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ	19	60	21 600	Счет-фактура
Оплачены работы по ремонту основных средств	60	51	141 600	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости выполненных ремонтных работ	68	19	21 600	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в октябре и ноябре 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Расходы на ремонт списаны за счет резерва	96	97	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (3333,33 x 24%)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Списана оставшаяся часть стоимости выполненного ремонта за счет средств резерва (30 000 – 10 000 x 2)	96	97	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение отложенного налогового актива (120 000 – (6 666,67 x 12) x 24%	68	09	9 600	Бухгалтерская справка-расчет

Поясним сделанные бухгалтерские записи.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. В данном случае ежемесячная сумма отчислений составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 12 мес.).

Поскольку сметная стоимость текущего ремонта превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, которая составляет 80 0000 руб. (240 000 руб. / 3), то в данном примере организация вправе ежемесячно резервировать в налоговом учете сумму, не превышающую 6 666,67 руб. (80 000 руб. / 12 мес.).

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на проведение текущего ремонта по данным налогового учета меньше суммы отчислений в резерв по данным бухгалтерского учета на 3 333,33 руб.(10 000 руб. – 6666,67 руб.).

В налоговом учете в конце отчетного года сумма фактических расходов на ремонт, превышающая сумму созданного резерва на 40 000 руб. (120 000 руб. – 6 666,67 руб. x 12 мес.), будет учтена в составе прочих расходов.

В связи с этим в бухгалтерском учете отражается погашение вычитаемой временной разницы на сумму 40 000 руб. и соответственно уменьшение отложенного налогового актива в сумме 9 600 руб. (40 000 руб. x 24%).