Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации и положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (т.е. без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов») в течение двадцати лет (но не более срока действия организации).

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Проводки по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при передаче объектов нематериальных активов филиалу или подразделению, выделенному на отдельный баланс, суммы накопленной амортизации списываются с баланса передающего подразделения по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

Проводки по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается амортизация нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается принятие структурным подразделением, (выделенным на отдельный баланс) к учету нематериальных активов, полученных от вышестоящей организации, на сумму накопленной амортизации, — в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — при отражении суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов.

Пример.

Организация безвозмездно получила от учредителя-физического лица нематериальный актив — патент на изобретение. По оценке независимого оценщика стоимость патента составляет 50 000 руб. За регистрацию договора об уступке патента уплачена пошлина в размере 600 руб. Вознаграждение независимого оценщика составило 7 080 руб. (в том числе НДС — 1 080 руб.). Срок полезного использования патента — 5 лет, амортизация начисляется линейным методом.

В данном примере первоначальная стоимость нематериального актива формируется в сумме 56 600 руб. (50 000 руб. + 7 080 руб. – 1 080 руб. + 600 руб.).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 943 руб. (56 600руб. / 5 лет / 12 мес.).

Затраты на приобретение нематериального актива составили 6 600 руб. (7 080 руб. – 1 080 руб. + 600 руб.).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Норма амортизации рассчитывается следующим образом: 1/60мес.(5 лет x 12 мес.) x 100% = 1,6667 %. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составит 110 руб. (6 600 руб. x 1,6667 %)

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Вознаграждение независимого оценщика включено в первоначальную стоимость исключительного права (7 080 – 1 080)	08-5	60	6 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС со стоимости проведенной оценки	19	60	1 080	Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС принята к вычету	68-1	19	1 080	Счет-фактура
Оплачены услуги независимого оценщика	60	51	7 080	Выписка банка по расчетному счету
Отражена уплата патентной пошлины за регистрацию договора уступки патента	76	51	600	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на дату получения уведомления о регистрации договора уступки патента
Сумма уплаченной патентной пошлины включена в первоначальную стоимость исключительного права на изобретение	08-5	76	600	Бухгалтерская справка
Отражено безвозмездное получение исключительного права на изобретение	08-5	98-2	50 000	Заключение оценщика, Бухгалтерская справка
Отражен отложенный налоговый актив (50 000 x 24%)	09	68-2	12 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату принятия исключительного права, подтвержденного патентом, к учету в составе НМА
Исключительное право на изобретение учтено в составе НМА (50 000 + 6 000 + 600)	04	08-5	56 600	Карточка учета нематериальных активов
Бухгалтерские записи, производимые по мере начисления амортизации
Начислена амортизация по НМА	20	05	943	Бухгалтерская справка-расчет
Соответствующая часть доходов будущих периодов признана внереализационным доходом (50 000 / 5 /12)	98-2	91-1	833	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (833 x 24%)	68-2	09	200	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство ((943 – 110) x 24%	99	68-2	200	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация прекратила выпуск продукции, для которой использовался товарный знак, числящийся в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость данного объекта нематериальных активов — 35 400 руб., срок полезного использования 8 лет. Амортизация начислялась в течение 5 лет, сумма начисленной амортизации составила — 22 125 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	05	04	22 125	Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА (35 400 – 22 125)	91-2	04	13 275	Бухгалтерская справка-расчет