Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов головного подразделения, филиалов и структурных подразделений могут открываться следующие субсчета:

91-01 «Прочие доходы»;

91-02 «Прочие расходы»;

91-03 «Налог на добавленную стоимость»;

91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

На субсчете 91-03 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС, начисленные в соответствии с законодательством по операциям, доход по которым был признан на субсчете 91-01 «Прочие доходы».

На субсчете 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-01 «Прочие доходы» и 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91-01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Проводки по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — по окончании процедуры выбытия основных средств по причинам реализации, безвозмездной передачи, ликвидации и пр., остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается доначисление амортизации за прошлые отчетные периоды при обнаружении ошибки после сдачи бухгалтерской отчетности за год, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов в связи с их продажей, списанием, передачей безвозмездно, в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; при прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается стоимость оборудования при его продаже, списании, безвозмездной передачи и прочее, в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — при выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание фактической себестоимости животных на откорме, переданных по договору дарения или безвозмездно, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — отражается образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналогично отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов, методом «красное сторно» отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — в случае отсутствия необходимых для вычета налога на добавленную стоимость документов суммы налога, отраженного на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие внереализационные расходы». Аналогично списываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к просроченной кредиторской задолженности;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма переданного (безвозмездно, по договору дарения, в залог под заемные средства, по товарообменным операциям) незавершенного производства другой организации, а также в случае аннулирования незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных безвозмездно (в том числе физическим лицам), — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости оказанных услуг вспомогательным производством в случае ликвидации объектов основных средств, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются потери от брака, выявленного в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий, переданных покупателям в прошлые годы — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание убытка от деятельности прочих обслуживающих производств (при покрытии данных расходов за счет собственных средств), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг в случае их погашения (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения возникающей задолженности и др., — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

В аналогичном порядке отражается корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость. Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — отражается начисление в установленном порядке резерва под обесценение финансовых вложений, — в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражаются записи на сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам, — в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».

4) отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

4) отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с поступлений, признаваемых организацией операционными и внереализационными доходами, в частности выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др., — в корреспонденции с кредитом субсчета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на рекламу»; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых на выполнении работ, не связанных с получением дохода от обычных видов деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы к оплате, не предусмотренные коллективным договором, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в частности, начисление материальной помощи работнику, не предусмотренной коллективным договором (В соответствии с п. 23 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.); отражаются курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; отражаются суммы списания на внереализационные расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности по подотчетным суммам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

1) суммы займа, выданного работнику организации, но не возвращенные в срок, подлежащие по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы;

2) суммы списания причитающейся суммы задолженности по возмещению материального ущерба по истечении срока исковой давности;

3) частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации;

4) суммы предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности, а также списание причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются:

1) частичная оплата путевки за счет средств организации;

2) наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение;

3) списание образовавшейся задолженности сторонним организациям за оказанные ими услуги, связанные с продажей и иным выбытием объектов основных средств, материально-производственных запасов и иных активов;

4) списание задолженности по оплате услуг кредитных организаций;

5) списание сумм дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, нереальной к взысканию, в случае не покрываемой резервами по сомнительным долгам или в том случае, когда они не создаются;

6) списание признанной к уплате задолженности по штрафам, пеням и неустойкам или по которым имеются решения судебных органов об их взыскании;

7) списание курсовых разниц, связанных с расчетами в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача операционных и внереализационных расходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается списание разницы между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа, — в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач, при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судебными органами, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается списание полученной прибыли от операций, не связанных с обычными видами деятельности за отчетный период, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются излишки оборудования к установке, выявленные при инвентаризации, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается принятие на учет незавершенного объекта капитальных вложений, который не был учтен на день инвентаризации или проверки, исходя из рыночной стоимости на момент выявления, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование возвратных отходов в следующем отчетном периоде (году), — в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»; отражаются материалы и запчасти, полученные в результате выбытия основных средств для отнесения на финансовый результат организации. Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов; отражается оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации. Оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации (в т.ч. от списания товаров, изделий, испорченных в процессе хранения, отгрузки) осуществляется по рыночной стоимости; отражаются излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются при инвентаризации или проверках неучтенные животные, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме».

В аналогичном порядке отражаются сельскохозяйственными организациями суммы начисленных процентов по полученным кредитам и заемным средствам на приобретение животных (после принятия животных к бухгалтерскому учету);

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание начисленного резерва по мере отпуска относящихся к нему ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

В аналогичном порядке отражается восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае, если он не был использован.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость оприходованных материальных ценностей в результате выбытия основных средств, излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы неучтенной ранее стоимости незавершенного производства во вспомогательных производствах, исходя из рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 41 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — принимаются к учету выявленные неучтенные товары по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются на склад, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции (товаров) расхождений, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование излишков наличных денежных средств в кассе организации (выявление в результате инвентаризации или проверках), а также при списании положительной курсовой разницы от находящейся в кассе иностранной валюты в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражаются:

1) поступления денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, которая ранее была списана в убыток;

2) перечисления денежных средств на расчетные и валютные счета организации в виде погашения экономических санкций других организаций;

3) получения доходов от ценных бумаг и от кредитных организаций за пользование ими средствами организации на расчетных и валютных счетах;

4) перечисления сумм другими организациями как доходы от участия в других организациях и от предоставления им денежных средств;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции с дебетом счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются поступившие суммы денежных переводов, списываются положительные курсовые разницы, возникающие по иностранным валютам, зачисляемых на счет 57, а также от продажи иностранной валюты, находящейся на этом счете, — в корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 58 «Переводы в пути»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» отражаются:

1) принятие к бухгалтерскому учету долговых ценных бумаг других организаций, поступивших безвозмездно (в том числе по договору дарения) по рыночной стоимости;

2) выявленная разница между оценкой вклада в неденежной форме в имущество простого товарищества для осуществления совместной деятельности, когда эта оценка выше фактической стоимости передаваемого имущества;

3) возникающая задолженность по причитающимся к получению процентов по векселям согласно сроков по условиям их обращения;

4) списание разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (при условии превышения номинальной стоимости);

5) положительная курсовая разница по ценным бумагам краткосрочного характера, выраженных в иностранной валюте;

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается снижение величины резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, связанной с повышением котировок акций по состоянию на конец следующего года, — в корреспонденции с дебетом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом сумма, отражаемая по дебету счета 59 и кредиту счета 91 не должна превышать величину ранее созданного резерва.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

В аналогичном порядке списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, внереализационными доходами являются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается положительная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается переоценка дебиторской задолженности (на отчетную дату или разница между курсами валюты на дату отгрузки и датой поступления денежных средств от покупателей); по дебету субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными в части не покрываемой суммой созданных ранее резервов, — в корреспонденции с дебетом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; отражается присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы начисленных процентов по выданным займам, начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа, — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается образование задолженности работника на полную стоимость путевок; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражается задолженность работников за трудовые книжки, вкладыши к ним и др.;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается погашение задолженности по выплате доходов (дивидендов) учредителям путем передачи им активов (ценными бумагами и т.п.), — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается:

1) списание депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;

2) подлежащие получению (распределению) доходы по дебету субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

3) курсовая разница при перечислении таможенных сборов и таможенных пошлин в иностранной валюте;

4) возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание курсовых разниц по иностранной валюте, используемой при расчетах головной организации со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций у акционеров над фактически произведенными затратами по выкупке этих акций в случае аннулирования этих акций или перепродажи, — в корреспонденции с дебетом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие, предусмотренные по учетной политике резервы), — в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражаются:

1) списание образовавшейся разницы между стоимостью недостающих ценностей у организации по вине работников и фактически взыскиваемой с них;

2) снижение задолженности работников, связанной с возникновением стоимости полученной им спецодежды;

3) признание организацией внереализационного дохода в размере начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования;

4) признание организацией внереализационного дохода в размере списанных на производство продукции (работ, услуг) материально-производственных запасов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования;

5) признание организацией внереализационного дохода по мере начисления сумм оплаты труда работникам за работы, которые осуществляются за счет средств целевого финансирования;

6) равномерное списание на финансовые результаты сумм по отрицательной деловой репутации;

7) списание в отчетном периоде в зависимости от срока обращения облигаций суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, ранее учитываемой в составе доходов будущих периодов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», в случае превышения дебетовых оборотов против кредитовых оборотов по счету 91.

Пример.

Бухгалтер организации в октябре 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете не отразила выручку от оказания услуг в декабре 2005 г. в сумме 28 320 руб., в том числе НДС 4 320 руб. Организация использует метод начисления в целях налогообложения прибыли и определяет налоговую базу по НДС по мере оказания услуг. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Бухгалтером сделаны исправительные проводки в октябре 2006 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 28 320 руб. — отражена выручка от оказания услуг

в декабре 2005 г.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 03,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4 320 руб. — отражена задолженность по НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 4 320 руб. — перечислен НДС в бюджет;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5 760 руб. — перечислен налог на прибыль ((28 320 руб. – 5 760 руб.) x 24%).

Поясним сделанные исправительные проводки.

Внереализационный доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме выручки от оказания услуг, ошибочно не признанной в декабре 2005 г. отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ стоимость оказанных услуг (без НДС) включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, в декабре 2005 г. организация должна была отразить в учете задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Обнаружив ошибку в октябре 2006 г., организация признает внереализационный расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме НДС, подлежащего уплате в бюджет. При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-03 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами», как убытки отчетного года.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

Проводки по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей»

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации) недостающих (похищенных) или полностью испорченных основных средств, — в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

В случае частично испорченных материальных ценностей, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается сумма определившихся потерь, в данном случае — стоимость ремонта основных средств;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость похищенных, испорченных, недостающих материальных ценностей, приобретенных для получения дохода, — в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

В случае частично испорченных материальных ценностей, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается сумма определившихся потерь, в данном случае — стоимость ремонта материальных ценностей;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается остаточная стоимость выявленного недостающего или испорченного оборудования к установке, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке»;

В случае частично испорченного оборудования к установке, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается стоимость необходимого ремонта данного оборудования.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — списывается выявленная недостача, порча объектов незавершенных капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

В случае частичной порчи, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается стоимость необходимого ремонта объектов незавершенных капитальных вложений.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 10 «Материалы» — списываются выявленные недостающие и испорченные материалы по их фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

В случае частичной порчи материалов, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой их уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — списываются выявленные недостающие и испорченные животные по их фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

В случае частичной порчи животных, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» списываются павшие или забитые животные в оценке, учитываемой в бухгалтерском учете;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений в стоимости тех материальных ценностей, которые относятся к недостающим или испорченным ценностям, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается списание сумм налога на добавленную стоимость по тем похищенным и испорченным материальным ценностям, по которым ранее НДС был принят к зачету, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма недостачи или полная порча незавершенного производства, выявленные при инвентаризации и проверках, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы недостач и порчи полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации и проверках, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства во вспомогательных подразделениях, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства в обслуживающих производствах и хозяйствах, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются недостающие и испорченные товары, — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары».

Материальные склады предприятий общественного питания при учете материалов или товаров по продажным ценам стоимость недостающих или похищенных ценностей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают по продажным ценам.

В случае частичной порчи товаров, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой их уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются выявленные недостачи готовой продукции и потерь от ее порчи, — в корреспонденции с кредитом сета 43 «Готовая продукция»;

В случае частичной порчи продукции, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой ее уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи материальных ценностей, ранее списанных на расходы по продажам, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражается недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, бухгалтерской записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается недостача или порча наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается недостача или порча долговых ценных бумаг, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма недостачи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин при выявлении недостачи или порчи при приемке ценностей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или израсходованные не в соответствии с установленным заданием, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание сумм потерь, выявленных при приемке материальных ценностей от поставщиков, во взыскании которых отказано судом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения этой задолженности кредитуется субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Проводки по кредиту счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на основное производство, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на вспомогательное производство, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей, в пределах норм естественной убыли, предназначенных для использования в общепроизводственных или общехозяйственных целях, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на обслуживающие производства и хозяйства, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей на материально-ответственное лицо, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы». В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей по причине стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Работником организации-плательщика ЕНВД утерян сотовый телефон, использовавшийся им в производственных целях. Телефон приобретен через подотчетное лицо два года назад и учитывался как объект основных средств. Первоначальная стоимость телефона 15 000 руб., срок полезного использования в бухгалтерском учете составляет 5лет, в налоговом учете — 4 года. Остаточная стоимость телефона удерживается из заработной платы работниками с его согласия равными долями в течение 6 месяцев.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением телефона
Выданы денежные средства под отчет на приобретение телефона	71	50	15 000	Расходный кассовый ордер
Отражены затраты по приобретению телефона	08	71	15 000	Отгрузочные документы поставщика, Авансовый отчет
Телефон введен в эксплуатацию	01-1	08	15 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, по месяц выбытия телефона
Начислена амортизация по телефону (15 000 / 5 / 12)	20 (26, 44)	02	250	Бухгалтерская справка-расчет
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница (312,5 – 250)			62,5	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство ((312,5 – 250) x 24%)	68	77	15	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи, связанные с выбытием телефона
Отражена первоначальная стоимость утерянного работником телефона	01-2	01-1	15 000	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации телефона (250 x 24)	02	01-2	6 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена остаточная стоимость утерянного работником телефона (15 000 – 6 000)	94	01-2	9 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание ущерба за счет виновного лица	73-2	94	9 000	Распоряжение руководителя организации
В аналитическом учете погашена налогооблагаемая временная разница (62,5 x 24)			1 500	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство (1 500 x 24%)	77	68	360	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 6 месяцев
Удержана сумма причиненного ущерба из заработной платы работника ( 9 000 / 6)	70	73-2	1 500	Заявление работника, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет

Поясним, что налогооблагаемая прибыль от выбытия объекта основных средств и возмещения работником причиненного материального ущерба в данном примере составит 1 500 руб. (15 000 руб. – 250 руб./мес. x 24 мес. — (15 000 руб. – 312,5 руб./мес. x 24 мес.)), что соответствует сумме отраженной на дату выбытия телефона налогооблагаемой временной разницы (62,5 руб./мес. x 24 мес. = 1 500 руб.). В данных расчетах 312,50 руб. — ежемесячная сумма амортизации, признаваемая расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку срок полезного использования телефона в налоговом учете составляет 4 года.

Пример.

Согласно распоряжению администрации предприятия с работника подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 3000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 10 «Материалы» — 3000 руб. — списана сумма недостачи;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 3000 руб. — отнесена сумма недостачи на виновного работника предприятия;

Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3000 руб. — удержана (внесена) сумма в возмещение ущерба виновным лицом.

При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством (ст. 138 ТК РФ).