Раздел 8. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по формированию финансового результата Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2) работам и услугам промышленного характера;

3) работам и услугам непромышленного характера;

4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и другим работам;

6) товарам;

7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

9) услугам связи;

10) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

12) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость продукции (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продаж» могут быть открыты субсчета:

90-01 «Выручка»;

90-02 «Себестоимость продаж»;

90-03 «Налог на добавленную стоимость»;

90-04 «Акцизы»;

90-05 «Экспортные пошлины»;

90-09 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-01 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-03 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-04 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90-05 «Экспортные пошлины» организации учитывают суммы таможенных пошлин, включенных в цену проданной на экспорт продукции (товаров).

Субсчет 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-01 «Выручка», 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «Налог на добавленную стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «Налог на добавленную стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Проводки по дебету счета 90 «Продажи»

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание организацией фактической стоимости реализованных животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме», с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг основного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Аналогичным образом отражаются:

1) списание учтенных затрат по лизинговой деятельности организацией-лизингодателем;

2) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т. д.);

3) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;

4) списание затрат по строительству объекта как собственными силами, так и силами сторонних организаций;

5) списание затрат по выполнению работ собственными силами и силами подрядных организаций;

6) превышение фактической себестоимости реализованной продукции над плановой; при превышении плановой себестоимости над фактической производится обратная проводка (в конце года);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций (в случае, когда такие работы являются обычным видом деятельности), — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Аналогичным образом отражаются:

1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

2) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;

3) списание затрат, связанных с переработкой электроэнергии для сторонних потребителей, на реализацию;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание расходов обслуживающих производств и хозяйств по выполнению работ (оказанию услуг) на сторону, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Аналогичным образом отражаются:

1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

2) списание сумм затрат по объектам недвижимости, сданным в аренду;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражается списание нормативной (плановой) себестоимости произведенных работ, оказанных услуг, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; отражается отклонения фактической стоимости продукции от нормативной (если фактическая окажется больше нормативной) — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 Товары» — в момент продажи стоимость товаров, учтенная на субсчете 41-01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при продаже готовых блюд и товаров в столовой кредитуется субсчет 41-03 «В общественном питании» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при реализации тары ее стоимость списывается с субсчета 41-04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок, относящихся к реализованным товарам, — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам), — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», в том числе расходы на реализацию, коммерческие расходы, эксплуатационные расходы по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 58 Финансовые вложения» — отражается балансовая стоимость реализуемых ценных бумаг и прочих видов финансовых вложений, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление НДС с выручки от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — отражается передача доходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по кредиту счета 90 «Продажи»

Дебет счета 42 «Торговая наценка»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается сумма торговой наценки на реализованный товар в подразделениях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается реализация работ, выполненных по сданному этапу (в размере договорной стоимости) в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг населению за наличный расчет, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты через расчетные счета организации, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты валютными средствами, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются расчеты с покупателями за приобретенную ими продукцию (товары, работы, услуги) через кассы кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений связи, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности по оплате труда перед работниками путем продажи им продукции (товаров, оказания услуг), — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с одновременным списанием фактических затрат на производство переданных продукции, товаров, услуг по дебету счета 90 и кредиту счетов по учету затрат на производство;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается задолженность за работниками организации за проданные им продукцию, товары или выполненные работы и оказанные услуги, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности перед учредителями (участниками) путем передачи им продукции (товаров, работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», с одновременной записью по дебету счета 90 фактических затрат по переданной продукции (работ, услуг, товаров);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в частности:

1) сумма вознаграждения или возмещения необходимых расходов, причитающаяся доверительному управляющему при осуществлении доверительного управления имуществом;

2) сумма комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по реализации продукции, товаров;

3) суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях и др.;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается передача расходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются суммы доходов, приходящихся на отчетный период, которые ранее учитывались в составе доходов будущих периодов (арендная плата, коммунальные платежи, услуги связи и др.), — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

Пример.

Организация получила от покупателя 100-процентную предварительную оплату в счет поставки молочной продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5 000 руб. В том же периоде продукция отгружена покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 40 000 руб.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Поступила предоплата в счет предстоящей поставки продукции	51	62-2	55 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты (55 000 x 10/110)	62-3	68	5 000	Счет-фактура
Признана выручка от реализации продукции	62-1	90-1	55 000	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (55 000 / 110 x 10)	90-3	68	5 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	40 000	Бухгалтерская справка
Зачтена сумма предоплаты за реализованную продукцию	62-2	62-1	55 000	Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты	68	62-3	5 000	Счет-фактура