Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации и движении средств, предназначенных для осуществления определенных мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Аналитический учет целевых средств и их использования организуется по их назначению и в разрезе источников поступления.

Проводки по дебету счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается использование целевого финансирования при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается использование целевого финансирования при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 26 Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается направление полученных средств целевого финансирования на погашение образовавшейся дебиторской задолженности, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается перемещение средств целевого финансирования в случае передачи полученного в качестве целевого финансирования имущества структурным подразделениям, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным работам, услугам в состав внереализационных доходов текущего периода, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается направление полученных средств целевого финансирования на покрытие убытков, понесенных в прошлые отчетные периоды;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается использование средств целевого финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п., — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Аналогично отражается:

1) расходование средств целевого финансирования на покупку внеоборотных активов;

2) отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным ТМЦ в состав доходов будущих периодов.

Проводки по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление оборудования к установке, требующего монтажа, за счет бюджетных средств для осуществления мероприятий целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного капитального строительства, поступившего за счет бюджетных средств, для осуществления мероприятий целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 08

«Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается приобретение животных коммерческими и некоммерческими организациями за счет целевого финансирования, выданного не денежными средствами, а животными, необходимыми, для осуществления сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение коммерческой организацией целевого финансирования в виде незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»; отражается использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету торговой организацией товаров, полученных ею в счет целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования в виде наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением денежных средств на расчетный счет организации, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением валютных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением денежных средств, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример.

Организация ведет строительство жилого дома общей площадью 2000 кв.м. за счет средств физических лиц по договорам участия в долевом строительстве. Договорная цена 1 кв. м жилья составляет 11 800 руб., в том числе НДС. Строительство ведется подрядным способом, вознаграждение застройщика составляет 10 % от суммы договорной цены за 1 кв. м жилья (1 180 руб.).

Уплата договорной цены производится путем единовременного внесения платежей в установленный договором срок.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены денежные средства от участников долевого строительства (в размере договорной цены) (2000 x 11 800)	51	76	23 600 000	Договор участия в долевом строительстве, Выписка банка по расчетному счету
Полученные средства в части возмещения стоимости строительства отражены как целевое финансирование ((2000 x (11 800 – 1180))	76	86	21 240 000	Договор участия в долевом строительстве
Полученные средства в части стоимости услуг застройщика отражены как полученная предоплата за услуги (2000 x 1 180)	76	62	2 360 000	Договор участия в долевом строительстве
Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (2 360 000 x 18 / 118)	62	68	360 000	Счет-фактура
Принят от подрядчика законченный строительством жилой дом (без учета НДС, уплаченного подрядчику) (23 600 000 – 3 600 000)	08-3	60	20 000 000	Акт приемки законченного строительством объекта
Отражена сумма НДС по строительству жилого дома, предъявленная подрядной организацией	19	60	3 600 000	Счет-фактура
Признана выручка от оказания услуг застройщика (без НДС)	08-3	90-1	20 000 000	Договор участия в долевом строительстве, Счет на услуги застройщика
Признана выручка от оказания услуг застройщика (в части НДС)	19	90-1	360 000	Договор участия в долевом строительстве, Счет на услуги застройщика
Начислен НДС со стоимости услуг застройщика	90-3	68	360 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты услуг застройщика	68	62	360 000	Счет-фактура
Списана инвентарная стоимость квартир, переданных участникам долевого строительства (в части стоимости работ, выполненных подрядной организацией)	86	08-3	20 000 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана инвентарная стоимость квартир, переданных участникам долевого строительства (в части стоимости услуг, оказанных застройщиком)	62	08-3	20 000 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная подрядной организации при строительстве квартир, переданных участникам долевого строительства	86	19	3 600 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная в бюджет со стоимости услуг застройщика, оказанных участникам долевого строительства	62	19	360 000	Акт приемки-передачи квартир