Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:

70-01 «Начисленная заработная плата»;

70-03 «Долги по заработной плате»;

70-04 «Заработная плата к выдаче»;

70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;

70-06 «Суммы округлений по заработной плате» и др.

На счете 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

На счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате, как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

На счете 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» может отражаться информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу.

Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 50 субсчет 01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы) отражаются по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по счету 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту счета 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету счета 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На счете 70 субсчет 06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц — в корреспонденции со счетом 68 субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы, удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержанные с работников суммы в счет возмещения по технологическим нарушениям — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по технологическим нарушениям»; удержанные с работников суммы в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются удержанные с работников суммы по исполнительным документам — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»; удержанные с работников суммы за жилье и коммунальные услуги — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»; удержанных с работников сумм профсоюзных взносов — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»; удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываются на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Например, на счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» могут отражаться суммы задолженности по заработной плате, как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 03 — суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, могут отражаться по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы, подлежащей выдаче, по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисления задолженности по заработной плате со специальных счетов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате». В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденных Письмом ЦБ России от 4 октября 1993 г. № 18, организация имеет право хранить денежные средства в кассе для выплаты заработной платы в течение трех дней. По истечении указанного срока невыплаченные суммы заработной платы подлежат депонированию.

На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» может отражаться информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счета работников в банке.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 01,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 05 — отражается сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 06 — отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах. В следующем месяце сумма списывается обратной проводкой;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается задолженность по оплате труда работников других структурных подразделений организации в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», если суммы удержаний не учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление оплаты труда и других выплат работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

1) начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором (согласно Положению об оплате труда работников организации, предприятия, фирмы);

2) начисленных выплат компенсирующего характера, а также оплата времени прохождения работниками медицинских осмотров (Согласно п. 7 ст. 255 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, в целях исчисления налога на прибыль включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих исчисленную налоговую базу);

3) начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период (Порядок предоставления и оплаты работникам отпусков регулируется Трудовым Кодексом России);

4) начисленных выплат компенсационного характера, связанных с вредными условиями труда;

5) начисленных выплат работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов ((В целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 гл. 25 Налогового кодекса РФ) включаются начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.));

6) начисленных компенсаций работникам, работающим и проживающим в сельской местности (В соответствии со ст. 59 Жилищного кодекса РСФСР специалисты, работающие и проживающие в сельской местности, вне населенных пунктов (а в установленных законодательством Союза ССР случаях — в рабочих и иных поселках), пользуются бесплатно жилым помещением с отоплением и освещением);

7) начисленные пособия за первые два дня временной нетрудоспособности (Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.1994 г. № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда);

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается возврат в кассу излишне выданных сумм работникам — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат; начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Порядок начисления и размеры выплат определяются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается задолженность по оплате труда работников за работы, выполненные в других структурных подразделениях организации — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, не предусмотренные коллективным договором в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования:

1) начисление материальной помощи работнику, не предусмотренной коллективным договором (В соответствии с п. 23 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.); отражаются курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

2) по истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на следующие за отчетным периоды — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Суммы отпусков будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 марта по 17 апреля 2005 г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7 200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 — на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за март — 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 437,83 руб. (2189,16 руб. x 20%);

3) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 70,05 руб. (2189,16 руб. x 3,2%);

4) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2%);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04 — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 17,51 руб. (2189,16 руб. x 0,8%);

6) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 — начислены взносы на страховую часть пенсии — 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10%);

7) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06 — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4%);

8) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за апрель — 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 924,31 руб. (4621,56 руб. x 20%);

10) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 147,89 руб. (4621,56 руб. x 3,2%);

11) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 92,43 руб. (4621,56 руб. x 2%);

12) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04 — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 36,97 руб. (4621,56 руб. x 0,8%);

13) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 — начислены взносы на страховую часть пенсии — 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10%);

14) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06 — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4%);

15) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на доходы физических лиц — 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13%);

16) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачены отпускные — 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. – 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен НДФЛ в бюджет –885,36 руб.

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в федеральный бюджет — 1362,14 руб.;

19) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в ФСС — 217,94 руб.;

20) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в территориальный ФОМС — 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕСН в федеральный ФОМС — 54,48 руб.;

22) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР страховая часть — 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР накопительная часть — 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов — 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 — начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат — 924,31 руб.;

26) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в ФСС.

Учтен в составе затрат — 147,89 руб.;

27) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат — 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат — 36,97 руб.

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

Пример.

Работница предприятия находилась на больничном в связи с полученной бытовой травмой с 02.02.2006 г. по 15.02.2006 г.

Предыдущий год отработан работницей полностью, непрерывный стаж составляет 6 лет, месячный должной оклад 11 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80 процентов заработка (подп. «б» п. 25 Основных условий; подп. «б» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.

Сумма среднедневного заработка работницы — 525,90 руб. (11 000 x 12 мес./251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб./ 19 дн. = 656,84 руб.)

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	841,44	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн.	69-1	70	3365,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x x 13%)	70	68	437,55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 – 437,55)	70	50	3 769,65	Расчетно-платежная ведомость

Пример.

Работнику предприятия начислено 14 000 руб., в том числе:

1) оклад — 12 000 руб.;

2) постоянные доплаты и надбавки — 400 руб.;

3) ежемесячная премия — 1 600 руб.

Из заработной платы работника удерживаются суммы:

1) налога на доходы физических лиц;

2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника;

3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы — 1 690 руб. ((14 000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%), где 400 руб. — стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. — стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника;

2) алименты — 4 103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. – 1 690 руб.) x 1/3);

3) удержания невозвращенных подотчетных сумм — 500 руб.;

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	14 000	Табель учета рабочего времени, Приказы на выплату премии, доплаты и надбавки
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1 690	Налоговая карточка
Удержаны алименты	70	76	4 103,33	Исполнительный лист
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы	70	71	500	Авансовые отчеты, Приказ администрации
Выдана заработная плата (14 000 – 1690 – 4 103,33 – 500)	70	50	7 706,67	Расчетно-платежная ведомость

Пример.

Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 13 июня по 10июля текущего года включительно. Ему начислена оплата за отпуск в размере 7595 руб.

Общая сумма дохода (в форме оплаты труда), полученная налогоплательщиком с начала года по июнь включительно, — 42 200 руб. С этой суммы удержан налог на доходы физических лиц — 5278 руб. (с учетом налоговых вычетов 1600 руб.).

С 1 по 12 июня включительно работник исполнял общественные обязанности без сохранения заработной платы по месту работы.

В связи с производственной необходимостью и с согласия работника он отозван из отпуска и с 27 июня текущего года приступил к работе. Таким образом, использованы только 14 календарных дней отпуска из 28. На использованные дни приходится оплата отпуска в сумме 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. / 28 дней x 12 дней), на недоиспользованный отпуск — 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. – 3797 руб. 50 коп.). Сумма 3797 руб. 50 коп. засчитывается в счет текущей заработной платы.

Оплата труда работника за июнь, если бы он был отработан полностью, составила бы 8012,73 руб. (с учетом всех начислений). В июне 21 рабочий день. На дни, отработанные в июне (4), приходится заработная плата в размере 1526 руб. 23 коп. (8012,73 руб. / 21 дня x 4 дня).

Остаток суммы оплаты за отпуск — 2271 руб. 27 коп. (3797 руб. 50 коп. – 1526 руб. 23 коп.) переносится в счет оплаты труда за июль.

Оплата труда за июль составляет 8012,73 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется оплата за отпуск — 7595 руб. (не позднее, чем за три дня до начала отпуска);

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц — 987 руб. 35 коп.

((7595 руб. + 42 200 руб. — 1600 руб.) x 13% – 5278 руб.);

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма налога на доходы физических лиц (не позднее даты получения денег в банке на оплату отпуска) — 987 руб.35 коп.;

4) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачено работнику за отпуск (за минусом налога на доходы физических лиц) — 6607 руб. 65 коп. (7595 руб. – 987 руб. 35 коп.);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3797 руб. 50 коп. — сторно сумма оплаты за недоиспользованный отпуск;

6) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1526 руб. 23 коп. — начисление оплаты за июнь;

7) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — исчисление суммы переплаты налога на доходы физических лиц за июнь: 987 руб.35 коп. — (3797 руб. 50 коп. + 1526 руб. 23 коп. +

+ 42200 руб. — 1600 руб.) x 13% – 5278 руб. = 295 руб. 27 коп.;

8) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8012 руб. 73 коп. — начислена заработная плата за июль;

9) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удерживается налог на доходы физических лиц:

((8012 руб. 73 коп. – 2271 руб. 27 коп.) + 7595 руб. + 42 200 руб. – 1600 руб.) x 13%--( 5278 руб. + 987 руб. 35 коп. ) = 746 руб. 39 коп.;

10) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма налога на доходы физических лиц с учетом переплаты в июне — 451 руб. 12 коп. (746 руб. 39 коп. – 295 руб. 27 коп.);

11) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выдана заработная плата за июль (за вычетом ранее выданной суммы) 5290 руб.34 коп. (8012 руб. 73 коп. – 2271 руб. 27 коп. – 746 руб. 39 коп. + 295 руб. 27 коп.).