Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета». Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 05 «Предоставленные займы».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы». Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к операционным расходам и начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открывают следующие субсчета:

67-01 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-02 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей»;

67-04 «Расчеты по облигационным займам»;

67-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

67-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

67-80 «Прочим».

Счет 67 субсчет 01 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по договорам кредита, заключенными на срок более 12 месяцев.

Счет 67 субсчет 02 «Расчеты по долгосрочным займам» предназначен для обобщения информации о состоянии займов, полученных от других предприятий и организаций на срок более 12 месяцев.

Счет 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» предназначен для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражается по кредиту счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и счету 91 субсчет 02 «Прочие расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» предназначен для обобщения информации о долгосрочных займах, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам», а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью — по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 субсчет 01 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

Счета 67 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 67 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами» предназначены для обобщения информации о займах, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Проводки по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат кредита наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается выкуп собственных облигаций за наличный расчет, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается возврат кредитов, полученных организацией для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат кредита и займа, включая и начисленные к уплате проценты по ним, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты со специального счета денежных средств, в связи с погашением займов, привлеченных ранее путем выпуска и размещения облигаций, — в корреспонденции со счетом

55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — отражается закрытие операций учета (дисконта) векселей на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности, счет 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается учет займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев, — в корреспонденции с счетами 67 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 67 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается организацией-поставщиком зачетных операций в установленном порядке при взаимных расчетах с покупателями и заказчиками, если они являются займодавцами, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Проводки по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатации, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения животных, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (66),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) — отражается изменение вида задолженности займов, например, с краткосрочной на долгосрочную и, наоборот, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организаций-заемщиков, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организации-заемщика, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается использование средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, — в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Пример.

Организация получила долгосрочный заем от своего постоянного покупателя, в соответствие с которым проценты уплачиваются ежемесячно в последний день каждого месяца. На 30.06.2006 сумма процентов по займу составила 15 000 руб., а дебиторская задолженность данного покупателя, срок оплаты которой наступил 26.06.06, составила 20 000 руб. Стороны пришли к соглашению произвести зачет встречных требований на сумму 15 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары	62	90-1	20 000	Товарная накладная
Отражено обязательство перед заимодавцем по уплате процентов	91-2	67	15 000	Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Произведен зачет встречных требований сторон	67	62	15 000	Акт зачета взаимных требований
Покупателем погашена задолженность за товары (20 000 - 15 000)	51	62	5 000	Выписка банка по расчетному счету