1 Ноября 2005 г.

Дебет счета 52 «Транзитный валютный счет»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 2 049 000 руб. (60 000 евро x 34,15 руб.) — на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 61 470 руб. (2 049 000 руб. x 3%) — перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 2 049 000 руб. — сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет счета 52 «Транзитный валютный счет»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — 2 049 000 руб. — сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 1 024 500 руб. (30 000 евро x 34,15 руб.) — перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 4188 руб. (30 000 евро x 15% x 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро x 34,06 руб.) — начислены проценты за период с 1ноября 2005 г. по 10 ноября 2005 г.) в части выданного аванса;

10 Ноября 2005 г.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) x 34,06 руб.) — оприходованы поступившие товары;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 4188 руб. (30 000 евро x 15% x 10 дн. / 366 дн. = 122,95евро x 34,06 руб.) — начислены проценты за период с 1 ноября 2005 г. по 10 ноября 2005 г. в части оставшейся суммы;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 1 021 800 руб. (30 000 евро x 34,06 руб.) — с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга,

Дебет счета 91-02»Прочие расходы», Кредит счета 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 700 руб. (30 000 евро x (34,06 руб. – 34,15 руб.)) — отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России на дату уплаты вознаграждения и аванса.

30 Ноября 2005 г.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 23 400 руб. (60 000 евро x (33,76 руб. – 34,15 руб.)) — отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец октября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 16 603,28 руб.

(60 000 евро x 15% x 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро x 33,76 руб.) — начислены проценты за период с 11 ноября 2005 г. по 30 ноября 2005 г.;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) x 33,76 руб.) — уплачены проценты за пользование займом в октябре;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 95,90 руб. (245,90 евро x (33,76 руб. – 34,15 руб.)) — отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Возврат организацией полученного займа отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 52 «Валютные счета» — перечислены средства в погашение заемного обязательства.

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением валютных займов, относятся:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам;

2) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

3) разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по договорам займа и сопутствующим им договорам;

4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Согласно п. 19 ПБУ 15/01 к дополнительным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с:

1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

2) осуществлением копировально-множительных работ;

3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4) проведением экспертиз;

5) потреблением услуг связи;

6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов, размещением заемных обязательств.

Включение в состав расходов дополнительных затрат, связанных с получением займов, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.