Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы». При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-01 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66-02 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей»;

66-04 «Расчеты по облигационным займам»;

66-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

66-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

66-80 «Прочим».

Счет 66 субсчет 01 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.

Счет 66 субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.

Счет 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись по дебету счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 66 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам», а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью — по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 субсчет 01 «Прочие доходы».

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Проводки по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат кредита наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается выкуп собственных облигаций за наличный расчет, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается возврат кредитов, полученных организацией для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат кредита и займа, включая и начисленные к уплате проценты по ним, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты со специального счета денежных средств, в связи с погашением займов, привлеченных ранее путем выпуска и размещения облигаций, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — отражается закрытие операций учета (дисконта) векселей на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности, счет 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается учет займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев, — в корреспонденции со счетами 66 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 66 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается организацией-поставщиком зачетных операций в установленном порядке при взаимных расчетах с покупателями и заказчиками, если они являются займодавцами, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Проводки по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатации, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются, получение краткосрочных иди долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отражается изменение вида задолженности займов, например, с краткосрочной на долгосрочную и, наоборот, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организаций-заемщиков, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организации-заемщика, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается использование средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, — в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы, в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» — отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Пример.

Строительная фирма получила от организации «Акварель» на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации «Акварель» на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).

Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.

Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет счета 51»Расчетные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» — 177 000 руб. — получен краткосрочный заем;

2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка» — 177 000 руб. — отражена выручка от выполненных ремонтных работ;

3) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27000 руб. — начислена сумма НДС от выполненных работ;

4) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51»Расчетные счета» — 27 000 руб. — перечислена сумма НДС в бюджет;

5) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — 147 000 руб. — списана фактическая себестоимость ремонтных работ;

6) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; — 177 000 руб. — отражено погашение взаимных требований;

7) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02»Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» — 1454,79 руб. ((177 000 руб. x 10% / 365дней) x 30 дней) — начислены проценты по полученному займу;

8) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 349,15 руб. (1454,79 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

9) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51»Расчетные счета» — 1454,79 руб. — перечислены проценты на счет организации.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В соответствии с параграфом 1 «Заем» гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Следует отметить, что получение организацией денежных средств, в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).

В данном примере взаимные кредиторская и дебиторская задолженности погашаются по соглашению сторон зачетом взаимных требований, что отражается записью по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом счета 62 (на установленную договором займа дату возврата заемных средств).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам, являются затратами, связанными с использованием займа, и учитываются в составе операционных расходов в периоде их начисления (подп. 11, 14 ПБУ 15/01 Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н) (за исключением процентов по займам, использованным на приобретение инвестиционного актива или уплату аванса контрагенту (подп. 12, 15 ПБУ 15/01 Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н).

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются на счете 66 обособленно, что в бухгалтерском учете можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Пример.

Работнику 14 января 2006 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения — 1 января 2007 г. По условиям договора, погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 5000 руб. Срок ее выплаты — 10-го числа каждого месяца.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.

В январе:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — 60 000 руб. — выдан беспроцентный заем сотруднику.

Рассчитывается материальная выгода: 60 000 руб. x (3/4 x 12%) / 366 x 18 дней = 265,57 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 92,95 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (265,57 x 35%).

Согласно п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Всего удержаний: 2482 руб. 95 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 92 руб.95 коп.);

К выдаче:2517 руб. 05 коп. (5000 руб. – 24828 руб. 95 коп.).

В феврале:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб.- 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 х29 дней = 415 руб. 46 коп.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 145 руб. 41 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (415 руб. 46 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2535 руб. 41 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 145 руб.41 коп.);

К выдаче:2464 руб. 59 коп. (5000 руб. – 2535 руб. 41 коп.).

В марте:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5 000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. – 1740 руб. – 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 x 31 день = 430 руб. 85 коп.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 150 руб. 80 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (430 руб.85 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2540 руб. 80 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 150 руб.80 коп.);

К выдаче: 2459 руб. 20 коп. (5000 руб. – 2540 руб. 80 коп.).

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле

Сумма займа x 3/4 ставки рефинансирования Банка России x количество дней нахождения суммы займа у сотрудника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) / количество дней в году.

Согласно п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример.

Организация 1 октября ноября 2005 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом — 61 день (2 мес.), процентная ставка — 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2005 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

1) на 1 ноября — 34,15 руб.;

2) на 10 ноября — 34,06 руб.;

3) на 30 ноября — 33,76 руб. (дата переоценки заемных обязательств за ноябрь 2005 г.);

4) на 1 декабря — 33,76 руб. (дата уплаты процентов по договору займа за ноябрь 2005 г.).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.