Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (включая договоры финансовой аренды и проката).

Доходные вложения в материальные ценности как объект бухгалтерского учета представляют собой инвестиции в приобретение активов, предназначенных для сдачи в аренду с правом выкупа после окончания срока аренды и завершения арендных платежей или без права выкупа.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут быть открыты субсчета:

03-01 «В основные средства»;

03-02 «В прочие материальные ценности».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Проводки по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— отражаются материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается возврат ценностей (если по условиям договора они учитываются на балансе пользователя) на остаточную стоимость имущества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается вклад в имущество простого товарищества в форме материальных ценностей, предназначенных для последующей передачи от лица простого товарищества во временное пользование (временное владение и пользование), — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Проводки по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — стоимость имущества переносится на счет 01 «Основные средства», если по окончании договора имущество возвращается и не используется в дальнейшем для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств или материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если в соответствии с условиями договора ценности учитываются на балансе пользователя, то при передаче материальных ценностей по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается общая сумма платежей согласно договору в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитом субсчета 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (на разницу между общей суммой платежей и стоимостью материальных ценностей);

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается возврат материальных ценностей товарищам при прекращении договора простого товарищества, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость похищенных, испорченных, недостающих материальных ценностей, приобретенных для получения дохода, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списываются выбывшие в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций материальные ценности, — в соответствии со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Лизинговая компания предоставила лизингополучателю производственное оборудование сроком на 2,5 года с правом выкупа по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора. Первоначальная стоимость оборудования 864 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей 1 094 290 руб., в том числе НДС 166 925 руб., выкупная стоимость оборудования 144 000 руб., в том числе НДС 21 966 руб. В соответствии с договором лизинга лизингополучатель выплачивает аванс при заключении договора в сумме 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб., ежемесячные платежи в течении всего срока договора составят 30 183 руб., в том числе НДС 4 604 руб., выкупную цену перечисляет по окончании срока договора лизинга.

Допустим, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передаваемое в лизинг оборудование относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования оборудования установлен в размере 9 лет, амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 2,5 годам, соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по оборудованию составит 28 800 руб. (864 000 руб. / 2,5 / 12 мес.).

В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, следовательно, ежемесячная норма амортизации в налоговом учете составит 2,78 % (1 / (9 лет x 12 мес.) x 100% x 3) и ежемесячная сумма амортизации по автомобилю для целей налогообложения прибыли будет составлять 24 019 руб. (864 000 руб. x 2,78%).

Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации признается вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива — суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в текущем отчетном периоде, которая будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем отчетном периоде (п. 8-10, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02), в данном примере в течение срока действия договора лизинга организация ежемесячно признает возникший отложенный налоговый актив в сумме 4781 руб. (28 800 руб. – 24 019 руб.).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету
Принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в лизинг	03-1	08	864 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
На дату заключения договора лизинга
Получены денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга	51	62	188 800	Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа (188 800 / 118 x 18)	62	68	28 800	Счет-фактура
На дату передачи автомобиля по договору лизинга
Отражена передача автомобиля по договору лизинга	03-2	03-1	864 000	Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Сумма полученного аванса отражена в составе доходов будущих периодов (188 800 – 28 800)	62	98-1	160 000	Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингодателя (864 000 / 2,5 / 12)	20	02-2	28 800	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма отложенного налогового актива с разницы между суммами амортизации, признанными в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете: (28 800 – 24 019) x 24%	09	68	1 147	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу	62	90-1	30 183	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Начислен НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	90-3	68	4 604	Счет-фактура
Признана доходом часть платежа, полученного от лизингополучателя при заключении договора лизинга (188 800 / 2,5 / 12)	98-1	90-1	6 293	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС, предъявленный лизингополучателю с части суммы платежа, полученной при заключении договора лизинга (6293 / 118 x 18)	90-3	68	960	Счет-фактура
Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении авансового платежа	68	98-1	960	Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Отражена себестоимость продаж (без учета иных расходов)	90-2	20	28 800	Бухгалтерская справка-расчет
Получен лизинговый платеж	51	62	30 183	Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от операций по договору лизинга (30 183 – 4 604 + 6 293 – 960 – 28 800)	90-9	99	2 112	Бухгалтерская справка-расчет
На дату перехода права собственности на автомобиль
Отражена уплата лизингополучателем выкупной цены автомобиля	51	62	144 000	Договор лизинга, Выписка банка по расчетному счету
Списана сумма амортизации по выбывающему автомобилю	02-2	03-2	864 000	Бухгалтерская справка
Отражена выкупная цена автомобиля, право собственности на который перешло к лизингополучателю	62	91-1	144 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислен НДС с суммы поступлений от продажи автомобиля	91-2	68	21 966	Счет-фактура
Погашена сумма числящегося в учете отложенного налогового актива (1 147 x 2,5 x 12)	68	09	34 410	Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца
Списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных доходов и расходов) (144 000 – 21 966)	91-9	99	122 034	Бухгалтерская справка-расчет