Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

К счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» могут быть открыты субсчета:

63-01 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками»;

63-02 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным»;

63-80 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами».

На счете 63 субсчет 01 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками» учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением счета 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным»).

На счете 63 субсчет 02 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным» может учитываться резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на счете 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным».

На счете 63 субсчет 80 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами» учитывается резерв по дебиторской задолженности прочих контрагентов, учтенной на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах расчетов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Проводки по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными за счет резервов по сомнительным долгам, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными в части не покрываемой суммой созданных ранее резервов, — в корреспонденции с дебетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, — в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» «Резервы по сомнительным долгам»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражаются записи на сумму создаваемых резервов, — в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам.

Пример.

На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

Бухгалтерские проводки по реализации:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» 01 «Выручка» — 118 000 руб. — отражена реализация;

2) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 18 000 руб. — отражен НДС от реализации;

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 18 000 руб. — произведена оплата НДС в бюджет.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:

4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — 100 000 руб.

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

5) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 100 000 руб. — списано за счет резерва по сомнительным долгам;

6) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 – 100 000);

7) Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — 118 000 руб. — списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.

Пример.

Организация по итогам инвентаризации по состоянию на 31.12.2005 г. выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за оказанные услуги:

1) 150 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 марта 2006 г.). В 2006 г. данная задолженность не была погашена;

2) 45 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 сентября 2006 г.). В 2006 г. данная задолженность была погашена покупателем до истечения срока исковой давности;

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату проведения инвентаризации (31 декабря 2005 г.)
Создан резерв по выявленным в ходе инвентаризации сомнительным долгам (150 000 + 45 000)	91-2	63	195 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности, по которой создан резерв (10 марта 2006 г.)
Признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списание ее за счет созданного резерва	63	62	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Учтена за балансом сумма списанной задолженности	007		150 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи на дату погашения дебиторской (сомнительной) задолженности, по которой был создан резерв
Получены денежные средства в оплату дебиторской задолженности	51	62	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена неиспользованная часть созданного резерва	63	91-1	45 000	Бухгалтерская справка-расчет, Акт инвентаризации расчетов