Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62-02 «Расчеты по авансам полученным»;

62-03 «Расчеты по векселям полученным»

62-04 «Расчеты с дочерними обществами»;

62-05 «Расчеты с зависимыми обществами».

На счете 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.

На счете 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.

Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно по дебету счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счетов (субсчетов):

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

На счете 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».

Получение денежных средств в счет оплаты векселя отражается по кредиту счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным» на сумму погашения задолженности и дебету счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» на величину процента.

В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на счете 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным» списывается с кредита этого субсчета в дебет счета 76 субсчет 09 «Расчеты по претензиям».

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Для учета движения векселей организацией составляется Книга (Журнал) учета полученных и выданных векселей, построение которой должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

1) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

2) полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

3) выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

4) полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

На счете 62 субсчет 04 «Расчеты с дочерними обществами» и счете 62 субсчет 05 «Расчеты с зависимыми обществами» организацией отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Проводки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — отражается стоимость завершенных работ по объекту в целом (по окончании всех этапов работ в целом), — в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат наличных средств покупателям и заказчикам в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов и предоплат в связи с не обеспечением принятых договоров (контрактов), — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям и заказчикам с расчетных, специальных и валютных счетов сумм полученных от них ранее авансов и предоплат, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается оформление денежного перевода на возврат покупателям и заказчикам полученных от них ранее авансов и предоплат, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса (предоплаты);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается сумма НДС с полученных авансов, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается зачет суммы аванса в счет оплаты за товары (работы, услуги), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг населению и сторонним организациям в сфере жилищно-коммунального хозяйства в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от реализации товара (материалов, приобретенных для перепродажи) подразделениями материально-технического снабжения в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от начисления штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров, — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы»; отражаются суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося предприятию, занимающемуся реализацией груза; отражается момент перехода права собственности на товары, отгруженные по товарообменным операциям. Согласно ст. 570 Гражданского кодекса РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами; отражается выручка от реализации услуг по сдаче в аренду имущества, включая НДС. Составляется договор, технико-экономическая характеристика арендуемого помещения, расчет платежей по коммунальным услугам, расчет платежей в покрытие эксплуатационных расходов, протокол согласования договорной цены и т. д.; отражается положительная суммовая разница. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах); отражается предъявление счета иностранному покупателю; отражается выручка от реализации выполненных в полном объеме строительных работ по договору с заказчиком (в размере договорной стоимости, включая НДС); отражается реализация сельскохозяйственной продукции покупателям;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается положительная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается переоценка дебиторской задолженности (на отчетную дату или разница между курсами валюты на дату отгрузки и датой поступления денежных средств от покупателей); по дебету счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств в кассу предприятия за выполненные работы, оказанные услуги, товары, продукцию с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в виде авансов и предоплат;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в виде авансов и предоплат; отражается поступление денежных средств от арендатора в счет погашения задолженности по арендной плате и эксплуатационных расходов балансодержателя;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление валютной выручки за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы на валютный счет организации, — корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на специальный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается получение денежных сумм от покупателей и заказчиков через сберкассы, кассы почтовых отделений в погашение задолженности за приобретенные товары, оказанные услуги, выполненные работы, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается списание в установленном порядке задолженности покупателей и заказчиков за счет образованного резерва по сомнительным долгам, — в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается зачет организацией-поставщиком задолженности с покупателями и заказчиками, являющимися займодавцами, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса от работника организации относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету (переуступки права требования), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма полученного ранее аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается внутренняя передача дебиторской задолженности внутри головной организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»; отражается отрицательная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

Пример.

Бухгалтер организации в июне 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете дважды отразила выручку от реализации услуг в декабре 2005 г. в сумме 15 000 руб. (НДС не облагается).

Прежде всего, необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать, что и почему исправляется.

ООО «Гранит»

24.06.2006 г.

Бухгалтерская справка

Счет-фактура № 220 от 5.12.2005 г. на сумму 15 000 руб. проведена дважды в декабре 2005 г. Ошибка обнаружена 24 июня 2006 г. Сделаны исправительные проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 15 000 руб. — признаны внереализационные расходы в виде стоимости услуг, учтенных дважды;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 300 руб. — признано постоянное налоговое обязательство (15 000 руб. x 24%) = 3600;

Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 300 руб. — отражена переплата по налогу на прибыль.

Бухгалтер Васильева /Васильева С. А./

В этом случае организация дважды признала в бухгалтерском и налоговом учете доход по одной операции, что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль и переплате налога на прибыль за 2005 г. При обнаружении данной ошибки в июне 2006 г. организации, следует отразить в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов убыток прошлых лет, признанный в отчетном году в размере 15 000 руб. Для целей налогообложения прибыли организация должна сделать перерасчет налога на прибыль за 2005 г. и представить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. Внереализационные расходы, выявленные за прошлый год будут участвовать в формировании финансового результата текущего года, тем самым переплата по налогу на прибыль в прошлом году, компенсируется в текущем.