Раздел 6. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;

60-02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;

60-03 «Расчеты по авансам выданным»;

60-04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;

60-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам» и др.

Счет 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» может быть предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.

При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.

При обнаружении недостачи или других несоответствий указанным в счете после его оплаты кредитуется счет 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60 субсчет 02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. После получения расчетных документов ранее отраженная задолженность сторнируется.

На счете 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» могут учитываться расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг. Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. В этом случае, зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту счета 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

На счете 60 субсчет 04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам» отражаются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).

Выдача векселя или акцепт тратты в счет погашения задолженности поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги отражается по дебету счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам» (или других субсчетов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам».

Замена денежного обязательства векселем (в соответствии с дополнительным соглашением с поставщиком) отражается по кредиту счета 60 субсчет 04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Оплата векселя отражается по дебету счета 60 субсчет 04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» с кредитом счетов учета денежных средств.

На счетах 60 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 60 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами» организацией отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами. На счете 60 субсчет 08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам» отражаются суммы задолженности прочим контрагентам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;

4) поставщикам по выданным векселям;

5) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проводки по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками наличными средствами на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; — отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — списывается сумма иностранной валюты при оплате валютного контракта, а также при отражении сумм выданных авансов под поставку материальных ценностей, — в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается зачет ранее выданного аванса поставщикам и подрядчикам, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету за выполненные работы и оказанные услуги путем погашения числящейся задолженности этих поставщиков и подрядчиков за приобретенную ими у организации продукции по договору купли-продажи и расчетам путем товарообменной операции, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетами «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами и займам»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается зачет ранее выданного аванса поставщикам и подрядчикам, закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету за выполненные работы и оказанные услуги, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; — отражается передача задолженности перед поставщиками и подрядчиками по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, внереализационными доходами являются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Проводки по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке» отражается:

1) приобретение оборудования, которое требует монтажа, за плату у других организаций и лиц;

2) при оприходовании оборудования к установке в случае, если стоимость этого оборудования определена в иностранной валюте. Оценка оборудования к установке производится в рублях, путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия оборудования к учету;

3) в случае оприходования оборудования к установке, приобретенного по договору купли-продажи, предусматривающего исполнение обязательств неденежными средствами;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается получение товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

1) отражается оприходование ТМЦ, полученных по товарообменным операциям. Согласно п.10 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

2) при обнаружении недостачи или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуется счет 10 «Материалы» на стоимость поступивших ценностей, на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается принятие к оплате счетов поставщиков за животных, приобретенных для выращивания и откорма, а также счетов за услуги по транспортировке животных и других расходов, связанных с приобретением животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в корреспонденции с дебетом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются:

1) транспортные расходы, экспедиторские услуги, страхование товара в пути;

2) расходы по сертификации импортного товара;

3) оприходование ТМЦ, полученных по товарообменным операциям;

4) при обнаружении недостачи или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость поступивших ценностей, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, по оприходованным ТМЦ, полученным по товарообменным операциям — в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание расходов на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства»

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, — оптовой 01 «В оптовой торговле». в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету субсчета «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с дебитом счета 41 «Товары»;

1) оприходование товара, поступившего в столовую либо в буфет, отражается в бухгалтерском учете предприятий общественного питания по дебету счета 41 субсчет 03 «В общественном питании», с выделением НДС от стоимости товара на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями (транспортные расходы, экспедиторские услуги, страхование товара в пути и др.), — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств в виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, а также задолженности по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы, предъявленных поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверках их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, арифметических ошибок, а также за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается получение задолженности перед поставщиками и подрядчиками по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма недостачи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин при выявлении недостачи или порчи при приемке ценностей, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом субсчете могут учитываться расходы за подписку на периодические издания, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

Дебет счета 99 «Прибыли убытки»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий сторонними организациями в качестве чрезвычайных расходов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Организация арендует производственное помещение и занимается сборкой электрических светильников. В июне 2006 г. организация подрядным способом выполнила капитальный ремонт производственного помещения стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб.

Организация применяет УСН и планирует проводить капитальные ремонты раз в три года.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерская запись июня 2006 г.
Стоимость работ по ремонту помещения отражена в составе расходов будущих периодов	97	60	70 800	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Перечислена плата за выполненные работы	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно с июля 2006 г. по июнь 2008 г.
Отражено списание расходов будущих периодов(70 800 / 3 / 12)	20	97	1 967	Бухгалтерская справка-расчет

На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ «организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость», поэтому НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в стоимости выполненных работ на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Бухгалтер ЗАО «Меркурий» при подготовке к квартальному отчету за 9 месяцев 2005 г. обнаружила кредиторскую задолженность в сумме 270 руб. перед предприятием «Электросвязь», хотя точно знала, что за оказанные услуги связи расплатились с ним полностью. Проверив первичные документы: счет-фактуру от предприятия «Электросвязь» и платежное поручение на оплату выяснила, что оплатили 2250 руб., а стоимость услуг по счет-фактуре № 178 от 10 сентября 2005 г. разнесли неправильно — 2520руб. В данном случае бухгалтер сделала техническую ошибку — переставила цифры. Такая ошибка (совершенная в текущем периоде) исправляется следующим образом.

1 вариант:

1) сторнируется ошибочная счет-фактура на сумму 2520 руб. полностью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2135,59 руб. (2520 руб. – 384,41 руб.) — сторно расходы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 384,41 руб. — сторно НДС;

2) делают правильную бухгалтерскую проводку на сумму 2250 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1906,78 руб. — отражено в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг связи;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 343,22 руб. — НДС.

2 вариант.

Делают корректирующую проводку на сумму разницы между правильной и ошибочной суммами — 270 руб. (2520 руб. – 2250 руб.):

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 228,81 руб. (2520 руб. – 2250 руб.)/1,18 — сторно услуги;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 41,19 руб. (270 руб. – 228,81 руб.) — сторно НДС.

К исправительным проводкам обязательно составляется бухгалтерская справка:

ЗАО «Меркурий»

30 сентября 2005 г.

Бухгалтерская справка

Счет-фактура № 178 от 10 сентября 2005 г. на сумму 2250 руб., в том числе НДС 228,81 руб. поступила от предприятия «Электросвязь» за оказанные услуги связи.

В бухгалтерском учете ошибочно отражена сумму 2520 руб., в том числе НДС 384,41 руб. Ошибка обнаружена 30 сентября 2005 г. и сторнирована проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 228,81 руб. — сторно услуги;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 41,19 руб. — сторно НДС.

Бухгалтер Петрова __________________ /Петрова С. И./

Пример.

Организация в соответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июне 2006 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи	60	51	3540	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	540	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	540	Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на производство	20	10	3000	Счет-фактура