Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

К счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» могут быть открыты следующие субсчета:

59-01 «Резервы под обесценение вложений в паи»;

59-02 «Резервы под обесценение вложений в акции»;

59-03 «Резервы под обесценение вложений в облигации»;

59-04 «Резервы под обесценение вложений в векселя»;

59-05 «Резервы под обесценение вложений в предоставленные займы»;

59-06 «Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества»;

59-07 «Резервы под обесценение вложений в депозитные вклады»;

59-80 «Прочие».

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Проводки по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается повышение расчетной стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода. В соответствии с п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н организация имеет право по результатам проверок отражать обесценение стоимости финансовых вложений на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности; отражается отнесение на финансовые результаты сумм резерва по финансовым вложениям, подлежащим выбытию; отражается списание сумм резерва в случае, если финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений установлены п.37 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Проводки по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — отражается сумма создаваемых резервов в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отражается снижение расчетной стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Пример.

На балансе организации учтены 200 акций ОАО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Учетная стоимость одной акции составляет 500 руб. В связи с постоянным снижением в течение 2005 г. стоимости чистых активов ОАО, было принято решение о создании резерва под обесценивание ценных бумаг. По состоянию на 31.12.2005г. стоимость одной акции снизилась до 400 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Создан резерв под обесценение акций ОАО ((500 руб. – 400 руб.)  200)	91-2	59	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (20 000 руб.  24%)	99	68	4 800	Бухгалтерская справка-расчет