Счет 58 «Финансовые вложения»

На счете 58 «Финансовые вложения» отражается информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-01 «Паи»;

58-02 «Акции»;

58-03 «Облигации»;

58-04 «Векселя»;

58-05 «Предоставленные займы»;

58-06 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-07 «Депозитные вклады»;

58-09 «Прочие»;

58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений»;

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Сумма фактических затрат на финансовые вложения организации отражается по дебету субсчета 58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений, и списывается с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчетах 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции» учитываются вложения в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом.

На субсчете 58-03 «Облигации» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

На субсчете 58-04 «Векселя» отражается наличие и движение финансовых векселей.

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дохода. Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате. Датой совершения оборота по финансовому векселю считается день передачи его новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

На субсчете 58-05 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов (в том числе по договору коммерческого займа). Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-06 «Вклады по договору простого товарищества» организацией — товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

На субсчете 58-07 «Депозитные вклады» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Субсчет 58-09 «Прочие» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих видов финансовых вложений.

Субсчет 58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о затратах, понесенных организацией, по осуществлению финансовых вложений. После завершения формирования первоначальной стоимости финансовых вложений они принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие субсчета счета 58 «Финансовые вложения».

Проводки по дебету счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; отражается передача объектов основных средств организацией-участником договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для выполнения договора простого товарищества в оценке согласно этому договору;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается передача нематериальных активов, в качестве вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; отражается передача нематериальных активов организацией-участником договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для осуществления договора о совместной деятельности;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача организацией-участником договора простого товарищества оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в общее имущество в оценке в соответствии с договором простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке». Разница между оценкой вклада по договору и учетной стоимостью оборудования к установке подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается передача незавершенных капитальных вложений в счет осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным документам или договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается передача материально-производственных запасов в счет осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным документам или договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается у организации-участника договора простого товарищества при передаче готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества организации-участнику, осуществляющей общие дела по договору, — в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается сумма наличных денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача наличных денежных средств, в счет вклада в общее имущество;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается сумма денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача денежных средств, в счет вклада в общее имущество по дебету субсчета 58-06 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; на субсчете 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается сумма валютных денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача денежных средств в валюте, в счет вклада в общее имущество;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные или краткосрочных финансовых вложений в долгосрочные;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается приобретение ценных бумаг других организаций без осуществления оплаты, — корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается оприходование долговых ценных бумаг по рыночной стоимости, в счет погашения задолженности за выполненные работы, услуги, отгруженную продукцию, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается предоставление коммерческого займа по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение организацией долговых ценных бумаг через подотчетных лиц, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается получение организацией долговых ценных бумаг от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал в оценке по учредительным документам, — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при приобретении акций на вторичном рынке ценных бумаг формирование стоимости акций других организаций отражается по дебету субсчета 58-02 «Акции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; предоставление коммерческого займа отражается по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, к бухгалтерскому учету долговых ценных бумаг, которые вносятся организациями-товарищами по договору простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается разница между оценкой вклада, отраженной по субсчетам 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества по кредиту (как операционный доход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций над их покупной стоимостью осуществляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету субсчета 58-03 «Облигации» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей равномерному списанию в течение срока обращения облигаций); отражается начисление процентов по депозитным вкладам по дебету субсчета 58-07 «Депозитные вклады» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; организацией отражается выявленная курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте; отражается организацией задолженность по причитающимся ей к получению процентов по векселям в соответствии с условиями обращения векселя;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету долговых ценных бумаг других организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Проводки по кредиту счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет счета 01 «основные средства»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных объектов основных средств участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства»; по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде основных средств;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных нематериальных активов участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 04 «Нематериальные активы»; по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде нематериальных активов;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученного оборудования участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных объектов капитальных вложений участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде производственных запасов; отражается оприходование займодавцем полученных производственных запасов в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается оприходование займодавцем полученных животных в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде товара; отражается оприходование займодавцем полученных товаров в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде продукции; отражается оприходование займодавцем полученной продукции в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде наличных денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»; отражается получение наличных денежных средств участником договора простого товарищества от организации–участника договора о совместной деятельности, ведущего общие дела по результатам раздела имущества, находящегося в общей собственности товарищей, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета»; возврат займа (в том числе предоставленного по договору коммерческого займа) отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 58-05 «Предоставленные займы»; отражается погашение процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета»; отражается возврат денежных средств, предоставленных ранее как заемные средства; отражается погашение процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;

Дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание задолженности по возврату вклада организации в уставный капитал другой организации в связи с выбытием из состава учредителей или прекращения деятельности субъекта, — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — на отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления имуществом отражается возврат долговых ценных бумаг при прекращении действия договора доверительного управления по стоимости числящихся на отдельном балансе долговых ценных бумаг, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, отражается передача долговых ценных бумаг по учетной стоимости в случае возвращения участника договора о совместной деятельности при окончании действия договора, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей». Возникающая при этом разница между оценкой доли участников и учетной стоимостью долговых ценных бумаг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости ценных бумаг, выручка от продажи которых признана в бухгалтерском учете в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — разница между оценкой вклада, отраженной по субсчетам 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества отражается в корреспонденции с дебетом (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при реализации акций других организаций их стоимость, учтенная на субсчете 58-02 «Акции», списывается в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на субсчете 58-03 «Облигации», по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы», и кредиту субсчета 58-03 «Облигации» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»); при выбытии векселей до срока погашения, погашении процентного финансового векселя, погашении дисконтного финансового векселя, передаче векселя третьего лица в оплату поставщику или иному кредитору балансовая стоимость финансового векселя списывается с кредита субсчета 58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Векселя могут передаваться в залог в обеспечение кредита. Векселя, переданные банку в обеспечение кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя на субсчете 58-04 «Векселя» с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог. В случае непогашения кредита банк удерживает вексель, находящийся в обеспечении кредита и балансовая стоимость выбывшего векселя списывается с кредита субсчета 58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается списание курсовых разниц, связанных с уценкой краткосрочных ценных бумаг, в связи с изменением курс рубля по отношению к иностранной валюте; отражается списание разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг в том случае, если покупная цена выше номинальной стоимости;

Дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание выявленных результатов по недостаче и порче долговых ценных бумаг, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг, утраченных в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Ломбард, под залог золотых ювелирных изделий, 1 августа 2006 г. выдал кредит физическому лицу сроком на 25 дней в сумме 50 000 руб., под процентную ставку — 15% годовых. Стоимость залога согласована сторонами и составила 55 000 руб.

Выданный кредит своевременно не был возвращен и 25 сентября 2006 г. заложенное имущество реализовано за 49 000 руб. с публичных торгов.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена выдача кредита физическому лицу	58-3	50	50 000	Залоговый билет, Расходный кассовый ордер
Отражена за балансом сумма полученного обеспечения	008		55 000	Залоговый билет
25.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  25)	76	90-1	514	Залоговый билет
31.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  6)	76	90-1	123	Залоговый билет
В сентябре 2006 г.
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  25)	76	90-1	514	Залоговый билет
Отражено частичное погашение задолженности физического лица за счет средств, полученных от реализации имущества на торгах	76	58-3,76	49 000	Протокол публичных торгов
Часть задолженности физического лица, погашенная вследствие недостаточности средств от реализации заложенного имущества с торгов, учтена в составе внереализационных расходов (50 000 + 514 + 123 + 514 – 49 000)	91-2	58-3	2 151	Протокол публичных торгов, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание суммы обеспечения, учтенной за балансом		008	55 000	Залоговый билет
Получены денежные средства от организатора торгов	51	76	49 000	Выписка банка по расчетному счету